第一编基础会计实训参考答案实训二原始凭证的审核 审核问题思路：(可引导学生查阅相关规范，结合内控设计，个人、小组讨论、老师讲评)签章不完整（财务负责人等）未填列销售单位信息，无销售单位发票专用章，无经手相关人员签名盖章，大写不规范；行程路线有疑问、住宿费超标准、大写金额不规范、其他项目列支内容不属于差旅费、责任人盖章不全；不应使用行政事单位票据、业务专用章印章不对；使用的单据不是正规单据；不应以现金支付发票联次不全、还应同时提交发票联。

实训三复式记账凭证的填制1．（收凭）借：银行存款200000贷：短期借款2000002．（付凭）借：固定资产200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款2260003．（付凭）借：库存现金2000贷：银行存款20004．（付凭）借：管理费用5110贷：银行存款5110（付凭）借：制造费用120管理费用180贷：库存现金3006①（付凭）借：材料采购260000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000②（转凭）借：原材料200000贷：材料采购2000007.（付凭）借：应付利息12000贷：银行存款120008①(付凭)借：应收账款——丰满发电厂1417贷：银行存款1417②(转凭）借：应收账款——丰满发电厂565000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）650009.(收凭)借：库存现金585贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17.04其他业务收入567.9610.（付凭）借：管理费用2000贷：库存现金200011.（付凭）借：应付账款——烟台钢材厂306000贷：银行存款30600012.（付凭）借：销售费用1900应交税费——应交增值税（进项税额）114贷：银行存款201413.（收凭）借：库存现金500贷：其他应收款——李小波50014.（转凭）借：材料采购80000应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：应付账款——滨江钢管厂90400（转凭）借：原材料80000贷：材料采购8000015．(收凭)借：银行存款566417贷：应收账款——丰满发电厂56641716．（付凭）借：财务费用10贷：银行存款1017．（付凭）借：管理费用100贷：库存现金10018．（付凭）借：管理费用40000应交税费——应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款4360019．(转凭)借：生产成本——百叶窗515000——风机280700制造费用3500管理费用2000其他业务成本300贷：原材料80150020．(转凭)借：生产成本——百叶窗60000——风机40000制造费用18200管理费用27400销售费用12800贷：应付职工薪酬15840021．（转凭）借：制造费用39000管理费用12500贷：累计折旧5150022．（转凭）借：财务费用5000税金及附加6000贷：应付利息5000应交税费——应交城建税4200——应交教育费附加180023．（转凭）借：制造费用——财产保险费3000——报纸杂志费100管理费用——财产保险费2000——报纸杂志费300贷：预付账款——财产保险费5000——报纸杂志费40024．（转凭）借：生产成本——百叶窗80688——风机53792贷：制造费用13448025．（转凭）借：库存商品——百叶窗640000——风机340000贷：生产成本——百叶窗640000——风机34000026．（转凭）借：主营业务成本——百叶窗492000——风机105000贷：库存商品——百叶窗492000——风机105000

实训五记账凭证的审核审核问题思路：1．使用凭证、金额书写、有关签章；2．使用凭证、会计分录、金额填写、附件张数、有关签章；3．填写方法、有关签章；4．会计分录、金额填写、有关签章。实训六日记账的登记借方库存现金贷方期初余额：1500⑶2000⑼585⒀500⑸300⑽2000（17）100本期发生额:3085本期发生额：2400期末余额：2185借方银行存款贷方期初余额：872240200000⒂566417⑵226000⑶2000⑷5110⑹226000⑺12000⑻1417⑾306000⑿2014=16\*GB2⒃10=18\*GB2⒅43600本期发生额：766417本期发生额：824151期末余额：814506注：本期发生额结账时注意包括1---20日发生数

实训七永续盘存制、存货总分类账户与明细账户的平行登记会计分录：（转凭）1借：生产成本——风机（23500*6）141000贷：原材料——铝材1410002.（付凭）a.借：在途物资——钢管（32000+600+245.28）32845.28应交税费——应交增值税（进项税额）（4160+54+14.72）4228.72贷：银行存款37074（转凭）b.借：原材料——钢管32845.28贷：材料采购——钢管32845.283.（付凭）a.借：在途物资——铝材115700应交税费——应交增值税（进项税额）15013贷：银行存款130713（转凭）b.借：原材料——铝材115700贷：材料采购——铝材1157004.（转凭）借：生产成本——百叶窗45000贷：原材料——钢管（10*4500）450005.付凭）a.借：在途物资——轴承6600应交税费——应交增值税（进项税额）858贷：银行存款7458（转凭）b.借：原材料——轴承6600贷：材料采购——轴承6600原材料明细分类账发生额与余额明细表明细期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方铝材钢管轴承23500010800012000③115700②32845.28⑤6600①141000④4500020970095845.2818600原材料合计355000155145.28186000324145.28

实训八错账更正实训八错账更正凭证科目错误，登账错误，红字字更正法。正确的记账凭证借：预付账款6000贷：银行存款6000科目正确，凭证、账簿均少计金额，采用补充登记法更正;正确的记账凭证借：管理费用360.5贷：库存现金360.5引导讨论实务中如何列支（列入管理费用中业务招待费明细还是差旅费明细？）记账凭证正确，登账错误，划线更正。凭证、账簿均有错误，多计金额，采用红字冲销更正。凭证科目、金额正确，过账错误，划线更正。实训十银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表2019年8月31日企业银行存款日记账金额银行对账单金额企业银行日记账余额252440银行对账单余额244380加：银行记入账企业未入账的代收款项①8.25特转＃1480存款利息②8.31委收＃1009代收运费加：企业已入账银行未入账的款项①8.23委收＃1004②8.25委收＃1006③8.29委收＃368559002830040001895017390减：银行已付企业未收款项①8.29专托＃5721电话费②8.29专托＃1195水电费③8.30特转＃1902贷款利息减：企业已付银行未付款项①8.24转支＃3611②8.28转支＃3618③8.30现支＃86583800600048005000035002780调节后余额250240调节后余额250240

实训十一科目汇总表账务处理程序科目汇总表2021年4月21日－30日会计科目过账本期发生额记账凭证起记号数借方贷方库存现金30852400银行存款781430836564应收账款581430581430预付账款5400其他应收款500材料采购280000280000原材料280000801500库存商品980000597000固定资产200000累计折旧51500生产成本1030180980000制造费用63920134480短期借款200000应付账款30600092800应付利息120005000应交税费8091486000应付职工薪酬158400主营业务收入500000其他业务收入585主营业务成本597000其他业务成本300销售费用14700管理费用91590财务费用5010税金及附加6000合计53135595313559

第三编财务会计实训参考答案实训一12月初库存现金 1800银行存款 386780应收账款 656090其他应收款 168000（1）补备用金：借：其他应收款——备用金8001）贷：银行存款800（2）确认坏账：借：坏账准备 2000 1）贷：应收账款 2000（3）办理银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票存款 180000 2）贷：银行存款 180000（4）预付货款：借：预付账款——宝山钢铁厂 178000 3）贷：银行存款 178000（5）委托收款销售：借：应收账款——海滨专用设备公司1279692、付贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 14534银行存款 1635（6）购料：借：原材料 127920 3）应交税费——应交增值税（进项税额） 16629.60贷：其他货币资金 144549.60借：银行存款 35450.40 1）贷：其他货币资金 35450.40（7）收到货款：借：银行存款 127969 2）贷：应收账款——海滨专用设备公司 127969（8）存款利息：借：银行存款 5826.50 3）贷：财务费用 5826.50（9）支付本月电话费：借：管理费用 3784.56 5）应交税费——应交增值税（进项税额）227.07贷：银行存款 4011.63应交税费——应交增值税（进项税额）90.226）账面余额应计提数已提数补提金额应收账款6540902%13081.811121.8借：信用减值损失 1960贷：坏账准备 1960 应收账款=656090-2000+127969–12796=654090（元）其它应收款=168000+800=168库存现金=1800–784.22=1015.78（元）银行存款=386780–180000–178000-1635+35450.40+127969+5826.50–4011.63=191579.27（元）期末坏账准备贷方余额=13081.8元1领业见（1。

实训二（2）购料：借：在途物资——电解铜板 257630交费—交值（项额（33410+45） 33455贷：银行存款2910851）注：装卸费取得的是增值税普通发票，进项税额不得抵扣。借：原材料——电解铜板 257630贷：在途物资——电解铜板 257630（3）材料未到达借：在途物资——电解铜板（206000+800÷（8+12）×8）206320——电解铝锭（188400+800÷（8+12）×12）188880交税—交值（项额5127272）51344贷行款4465442）456领业见（1。（7）验收入库：借：原材料——轴承5520——电解铜板161800贷：在途物资——轴承5520——电解铜板1618002）8领业见（1。（9）购料：借：在途物资——轴承1400应交税费——应交增值税（进项税额）182贷行款15823）借：原材料——轴承140014003）10验入（6月7号：借：原材料——电解铜板（206320-12875）193445——电解铝锭188880其他应收款——江东站14548.75贷：在途物资——电解铜板206320——电解铝锭188880应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1673.75 账实对比表单价（月末一次加权平均）40-15＋10-5-10+8+7.5=35.5（千克）15732.7238-20-3-10+12=17（千克）137.1330-20+40-8+10=52（套）加权平均单价：电解铜板=（1033999+257630+193445+161800）÷（40+10+7.5+8）=25143.11电解铝锭=（597756+188880）÷（38+12）=15732.72轴承=（4050+5520+1400）÷（30+40+10）=137.13盈亏数量金额12535880008.535.58925800.512571.56盘点错误②15732.721726745617267456③137.13425758.2527129.2101371.3经营损失借：待处理财产损溢 1371.3贷：原材料 1371.3 5）借：管理费用 1371.3贷：待处理财产损溢 1371.3 6）(12)发料凭证 （1，4，5，6，8）生产领用电解铜板——30生产领用电解铝锭——33修理领用轴承——28套借：生产成本（30×25143.11+33×15732.72）1273473.06管理费用（28×137.13）3839.64贷：原材料——原料及主要材料1273473.06——修理备件38389.64(13)实际成本可变现净值预计跌价电解铜板892580.79000000电解铝锭267456.2442606005759.06570059.06借：资产减值损失59.06贷：存货跌价准备59.06（转8）1033999+257630+193445+161800-30×25143.11=892580.7（元）597756+188880-33×15732.72=267456.24（元）4050+5520+1400-3839.64-1371.3=5759.06（元）实训三（1）购置不需安装的设备借：固定资产——程控交换机 200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款2260001）（2）改扩建借：在建工程 99200贷：工程物资 99200 1）（3）购置需安装设备借：在建工程——热拉机 63188应交税费——应交增值税（进项税额）8214.44贷：银行存款71402.442）借：在建工程——热拉机15170.53应交税费——应交增值税（进项税额）1365.3516535.88（付3）借：固定资产78358.53建程78358.532）（4）火灾毁损借：固定资产清理 41600累计折旧——简易仓库 78400贷：定产—易库 120000 转3）（5）支付清理费借：固定资产清理 2500应交税费——应交增值税（进项税额）贷行款 2650 付4）（6）收到赔款借：银行存款 39520贷定产理 39520 收1）（7）借：营业外支出 4580贷定产理 4580 转4）（8）计提折旧借：制造费用——针织分厂20501——印染车间2781生产成本——辅助生产成本3656管理费用5553贷计旧32491（转5）（9）结转盘亏借：营业外支出3000处财损溢30006）（10）计提减值借：资产减值损失40000贷：固定资产减值准备400007）实训四（1）划出资金：Dr：其他货币资金——存出投资款 200000Cr：银行存款 200000 1）（2）购买股票：Dr：交易性金融资产——成本（新潮实业）100000投资收益 105Cr：其他货币资金——存出投资款 100105 2）（3）出售：Dr：其他货币资金——存出投资款 205.12Cr：交易性金融资产——成本（新潮实业）80000投资收益35205.12（4）出售：Dr：其他货币资金——存出投资款 31934投资收益 1666Cr易金资—鲁化500÷32） 33600收2转1）5期（6月30日：投资项目持有股份数单位市价账面成本市价总额公允价值变动损益新潮实业100019.802000019800-200齐鲁石化100017.001680017000+200Dr：公允价值变动损益（新潮实业） 200Cr易金资—允值潮业） 200 转2）Dr：交易性金融资产——公允价值变动（齐鲁石化） 200Cr：公允价值变动损益（齐鲁石化） 200 3）6长股投减准（630：投资项目持有股份数账面价值预计可收回“长期股权投资减值准备”账户已有余额应提取金额南山实业10000000股2000000019500000100000400000Dr：资产减值损失（南山实业）400000Cr：长期股权投资减值准备0007购股（益法：Dr：长期股权投资——九江化纤（成本）4505000Cr行款4505000（付3）（8）购入股权：Dr：交易性金融资产——齐鲁石化（成本） 60000投资收益 64Cr：银行存款 60064 (9)占南山实业55％，采用成本法，不做处理。40%采用权益法：Dr长股投资—江纤损调(120000050000)40）280000Cr资益 28000转5）（10）国债利息Dr：债权投资——应计利息 6000Cr：投资收益（100000×6%） 6000 （转6）月31日）投资项目持有股份数账面成本市价总额公允价值变动损益新潮实业10001980020000200齐鲁石化50007700075000-2000Dr：交易性金融资产——公允价值变动（新潮实业）200200（转7）Dr：公允价值变动损益（齐鲁石化）2000Cr易金资产—允值鲁化2000 转8）（12）期末（12月31投资项目持有股份数账面成本市价总额已计减值计提金额南山实业10000000股2000000020000000500000不转回九江化纤500000股47850004900000—不计提实训五（1）取得短期借款Dr：银行存款——工行500000Cr:短期借款5000001）（2）取得基建借款Dr:银行存款——建行1200000Cr:长期借款——本金12000002）（3）计提短期借款利息Dr:财务费用960Cr:应付利息——工行（400000×2.4‰）960（转1）1000Cr:付息—（5000×2）1000（转2）（4）支付利息Dr:应付利息——工行 2880Cr:银行存款 2880 （付1）（5）偿还本金Dr:短期借款——工行 400000Cr:银行存款 400000 （付2）（6）发行企业融资债券Dr:其他应收款10000000Cr:应付债券——面值100000003）（7）Dr：银行存款 10000000Cr：其他应收款 10000000 （收3）（8）支付利息Dr:财务费用 2000应付利息——工行 1000Cr:银行存款 3000 3）（9）计提本年度应付债券利息：固定资产购置债券：Dr:财务费用256000在建工程（6000000×4.8%÷12×6） 144000400000 4）资本化金额=1200000×5%×9/12=45000（元）费用化金额=1200000×5%×3/12=15000（元）Dr:在建工程 45000财务费用 15000Cr:长期借款——应付利息 60000 5）（11）12月份应付职工薪酬Dr:生产成本722500制造费用000管理费用33500销售费用在建工程44500Cr:应付职工薪酬——工资1250000——医疗保险费125000——养老保险费150000——失业保险费25000——住房公积金131250——工会经费25000——职工教育经费1000000007）10% 12% 2%10.5% 2% 8%722500元=（500000+50000+60000+10000+52500+10000+40000）289000元=（200000+20000+24000+4000+21000+4000+16000）433500元=（300000+30000+36000+6000+31500+6000+000）216750元=（150000+15000+18000+3000+15750+3000+12000）144500元=（100000+10000+12000+2000+10500+2000+8000）实训六（1）增资：1000000固定资产——发电机3000000——剪材机2000000应交税费——应交增值税（待认证进项税额）650000Cr：实收资本5000000资本公积——资本溢价1650000（收1、转1）（2）接受捐赠：Dr:固定资产——客车100000应交税费——应交增值税（待认证进项税额）13000Cr:营业外收入0002）（3）转增股本：2000000盈余公积3000000Cr:实收资本50000003）实训七（1）销售商品：99440Cr:主营业务收入——空调70000——风扇18000应交税费——应交增值税（销项税额）114401）（2）预收款：72320Cr:合同负债——滨江市海天酒店 72320 1）（3）赊销：Dr:应收账款——龙海华联商厦44296Cr:主营业务收入——风扇39200应交税费——应交增值税（销项税额）50962）注：新收入准则现金折扣核算有变化，按预计扣除折扣金额确认收入开票，折扣不记财务费用了（4）托收：Dr:应收账款——大连百货120131Cr:主营业务收入——空调105000应交税费——应交增值税（销项税额）13650银行存款14813、付1）（5）收到货款：44296Cr:应收账款——龙海华联商厦442964、收2）（6）售废旧物资：2486Cr:其他业务收入 2200 3）应交税费——应交增值税（销项税额）286（7）Dr:银行存款72320合同负债72320Cr:主营业务收入——空调128000交费—交值项额）16640（收4转5）（8）结转成本：Dr：主营业务成本 292000Cr：库存商品——空调150000——风扇42000——空调100000 6）纳税调整项目金额：

实训八应纳税所得额=3000000-8700（利息）+58600（捐赠支出）（117601540100款支）+165000×40%（招待费）+27000（折旧费）166200（元）应交所得税=166200×25%=791（元）可抵扣暂时性差异=1275800-1194800=81000（元）应确认递延所得税资产=81000×25%-13500=6750（元）Dr:所得税费用784800递延所得税资产6750Cr:应交税费——应交所得税791550实训九1.结转产品销售成本（资料1）Dr：主营业务成本380000其他业务成本18000Cr：库存商品380000原材料180001）3（1付告；Dr：销售费用 2020应交税费——应交增值税（进项税额）121.2Cr：银行存款 2141.2 （付1）（2）付贷款利息：Dr：财务费用 4447.5Cr：银行存款 4447.5 （付2）（3）收存款利息：Dr：银行存款 962.5Cr：财务费用 962.5 （收1）（4）支付银行邮电费手续费：Dr：财务费用 2123Cr：银行存款 2123 （付3）（5）付污水处理费：Dr：管理费用 4998Cr：银行存款 4998 （付4）（6）缴纳房产税：Dr：税金及附加 57000Cr：应交税费——应交房产税 57000 （转2）车船税，房产税、印花税和城镇土地使用税等原先计入管理费用的四小税，现在记入“税金及附加”科目。Dr：应交税费——应交房产税 57000Cr：银行存款 57000 （付5）（7）支付评估费：Dr：管理费用 2700Cr：银行存款 2700 （付6）（8）现金支付罚款：Dr：营业外支出 100Cr：库存现金 100 （付7）（9）收到联营单位分配利润：Dr：银行存款 53000Cr：投资收益 53000 （收2）（10）缴纳税费：①应交增值税＝销项税额－进项税额=1552722+2470-62000.91-121.20=95619.89（元）②应交消费税甲类卷烟应纳消费税＝（1194400-82200-54000）×56％＝592592(元）乙类卷烟应纳消费税＝(82200+54000)×36％＝49032（元）烟丝应纳消费税＝19000×30％＝5700（元）应纳消费税合计=647324元③应交城建税＝（95619.89+647324）×7％＝52006.07（元）——应交消费税647324——应交城建税52006.07——应交教育费及附加22——应交消费税647324——应交城建税52006.07——应交教育费及附加22288.32Cr：银行存款817238.288）Dr：应交税费——应交增值税（已交税金）95619.89营业收入=1194400+19000=1213400（元）营业成本=380000+18000=398000（元）税金及附加=647324+52006.07+22288.32+57000=778618.39（元）期间费用=2020+4447.5-962.5+2123+4998+2700=15326（元）投资收益=53000元1-6营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－期间费用+投资收益＝1213400-398000-778618.39-15326+53000＝74455.61（元）1-6利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出＝74455.61-100＝74355.61（元）5．应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额＝74355.61+100-53000＝21455.61（元）Dr：所得税费用（21455.61×25%） 5363.90Cr：应交税费——应交所得税 5363.90 3）6．净利润＝利润总额－所得税费用＝74355.61-5363.90＝68991.71（元）Dr：本年利润 68991.71Cr：利润分配——未分配利润 68991.71 Dr：利润分配——提取法定盈余公积6899.17——提取任意盈余公积6899.17Cr：盈余公积13798.345）实训十1．利润表营业收入=150000+400000+125000-50000=625000（元）营业成本=375000元税金及附加=1000元销售费用=5000+5000=10000（元）管理费用=8550+30000+5000+10000+25000=78550（元）财务费用=6250+10750+10000=27000（元）投资收益=750+15000=15750（元）信用减值损失=450资产减值损失=20000+35000=55000（元）资产处置损益=25000（元）营业利润＝118750元营业外支出=9850元利润总额＝118750-9850=108900（元）所得税费用=25000元净利润=83900元结转本年利润：Dr：本年利润 83900Cr：利润分配——未分配利润 83900Dr：利润分配——提取法定盈余公积8390——提取任意盈余公积4195Cr：盈余公积12585拟分配现金股利：Dr：盈余公积——任意盈余公积 16000Cr：应付股利 16000资产负债表 2019.12.31货币资金：库存现金2000银行存款1102767其他货币资金3650货币资金合计1108417交易性金融资产0应收票据23000应收账款69600（15000017550025500090账备）其他应收款2500预付账款50000存货：

材料采购 137500原材料 72500包装物 19025低值易耗品 0材料成本差异 2125库存商品 1106200存货合计1337350流动资产合计2590867长期股权投资90000固定资产原价1200500累计折旧85000固定资产净值1115500在建工程314000（239000+75000）无形资产350000（400000-20000-30000）非流动资产合计 1869500资产总计 4460367短期借款25500应付票据50000应付账款476900应交税费48317应付职工薪酬90000其他应付款25000长期借款1085750负债合计 18014672500000资本公积 10000盈余公积 000未分配利润 108900 （25000+83900）股东权益合计2658900负债和股东权益总计 4460367利润表一、营业收入 625000－ 营业成本 375000税金及附加 1000销售费用 10000管理费用 78550财务费用 27000+其他收益0投资收益 15750公允价值变动收益 0信用减值损失-450资产减值损失 -55000资产处置收益25000二、营业利润 118750＋ 营业外收入 0- 营业外支出 9850三、利润总额 108900- 所得税费用 25000四、净利润 839003．债务重组：

实训十一Dr：应付账款——华海 3000000Cr：库存商品 1500000应交税费——应交增值税（销项税额）260000其他收益1240000（转1）Dr：其他收益 14000应交税费——应交增值税（进项税额）1260Cr：银行存款 15260 （付1）4．Dr：银行存款 770000Cr：预收账款 770000 5．因为：77÷872×100%＝8.83%