2018年注会《审计》每日一考点:关联方审计 |
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3科 学习时长日均>3h ![]() 要想学好注册会计师审计这一科,就要做到真正理解,只是死记硬背可不行。小编为大家整理了关联方审计这一考点,希望可以帮助你高效率的学习。 关联方审计 一、风险评估程序和相关工作 (一)了解关联方关系及其交易 1.项目组内部的讨论 项目组内部讨论的内容可能包括: (1)关联方关系及其交易的性质和范围。 (2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性。 (3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况。 (4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件。 (5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度,以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。 在对舞弊进行讨论时,项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。 2.询问管理层 注册会计师应当向管理层询问下列事项: (1)关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化。 (2)被审计单位和关联方之间关系的性质。 (3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。 3.了解与关联方关系及其交易相关的控制 (1)了解与关联方关系及其交易相关的控制的内容。 ①按照适用的财务报告编制基础,对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露; ②授权和批准重大关联方交易和安排; ③授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。 (2)除管理层外,可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制的其他人员。 ①治理层成员; ②负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员,以及对其进行监督或监控的人员; ③内部审计人员; ④内部法律顾问; ⑤负责道德事务的人员。 (3)可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形。 ①管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低; ②缺乏治理层的适当监督; ③由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息(如关联方交易涉及管理层家庭成员),管理层有意忽视相关控制; ④管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定; ⑤适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定。 (二)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉 1.检查记录或文件 为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方关易,应当检查下列记录或文件: (1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函。 (2)股东会和治理层会议的纪要。 (3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。 除此以外,还可以检查某些可能提供关联方关系及其交易信息的记录或文件,例如: (1)除了向银行和律师获取的询证函回函外,注册会计师自其他第三方取得的询证函回函。 (2)被审计单位的所得税纳税申报表。 (3)被审计单位提供给监管机构的信息。 (4)被审计单位的股东登记名册。 (5)管理层和治理层的利益冲突声明。 (6)被审计单位有关投资和养老金计划的记录。 (7)与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议。 (8)超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议。 (9)被审计单位与专业顾问的往来函件和发票。 (10)被审计单位购买的人寿保险单。 (11)被审计单位在报告期内重新商定的重要合同。 (12)内部审计人员的报告。 (13)被审计单位向证券监管机构报送的文件(如招股说明书)。 2.询问管理层 如果识别出超出正常经营过程的重大交易,注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。 超出正常经营过程的交易的例子可能包括: (1)复杂的股权交易,如公司重组或收购。 (2)与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易。 (3)对外提供厂房租赁或管理服务,而没有收取对价。 (4)具有异常大额折扣或退货的销售业务。 (5)循环交易,如售后回购交易。 (6)在合同期限届满之前变更条款的交易。 二、识别和评估重大错报风险 (一)总体要求 1.注册会计师应当按照相关审计准则的规定,识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险,并确定这些风险是否为特别风险。 2.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (二)考虑关联方施加支配性影响的情形 注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑关联方施加的支配性影响的情形。 关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面: 1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策。 2.重大交易需经关联方的最终批准。 3.对关联方提出的业务建议,管理层和治理层未曾或很少进行讨论。 4.对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易,极少进行独立复核和批准。 (三)在出现以下风险因素情况下,存在具有支配性影响的关联方,可能表明存在由于舞弊导致的特别风险 1.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问,可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易。 2.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易,可能表明关联方出于欺诈目的,通过控制这些中间机构从交易中获利。 3.有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出,可能表明存在虚假财务报告。 三、应对重大错报风险 (一)识别出关联方关系或交易时的应对措施 识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易时的应对措施包括: 1.立即将相关信息向项目组其他成员通报。 2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序。 5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 (二)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施 1.检查相关合同或协议(如有) 如果检查相关合同或协议,注册会计师应当评价: (1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。 (2)交易条款是否与管理层的解释一致。 (3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。 2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据 (1)超出正常经营过程的重大关联方交易的授权和批准。 如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准,可以为注册会计师提供审计证据,表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑,并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。 (2)授权和批准的局限性。 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论,原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响,被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。 今天小编为你总结的CPA审计知识点比较多,建议大家抓取关键字进行记忆,这样效率高一些。 赞+1 打印上一篇: 2018年注会《审计》每日一测:审计计划 下一篇: 2018年注会《审计》每日一测:关联方审计 相关文章 ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() 考试资讯 考试报名 | 准考证 | 成绩查询 | 证书领取 | 政策解读 考试资料 考试资料 | 会计 | 审计 | 税法 | 经济法 | 财管 | 战略 | 考试经验 | 考试大纲 辅导课程 专业阶段招生方案 | 综合阶段招生方案 | 免费试听 | 注会名师 | 直播课 | 产品常见问题 考试题库 每日一练 | 历年真题 互动交流
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