合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

　　利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果心在以其个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包括有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以抵销。

　　1.内部商品购销的抵销

　　(1)企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进商品当期全部实现销售的情况下，必须将重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。进行抵销处理时，应借记“营业收入”等项目，贷记“营业成本”等项目。

　　【例7-3】假设蓝翎公司本期个别利润表的营业收入中有540 000元属于向环宇公司(蓝翎公司的子公司)销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为360 000元。该子公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为576 000元，销售成本为540 000元，并分别在其个别利润表中列示。应编制如下抵销分录：

　　借：营业收入 540 000

　　贷：营业成本 540 000

　　(2)企业内部购进的商品未全部实现对外销售时的抵销处理在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，一方面对应的营业收入需要抵销：另一方面，由于内部购销业务实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润，还心将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

　　【例7-4】假设【例7-3】中所涉及的产品全部没有销售到企业集团之外，应编制如下抵销分录：

　　借：营业收入540 000

　　贷：营业成本 360 000

　　存货 180 000

　　(3)企业内部购进的商品部分实现对外销售的抵销处理

　　在内部购进的商品部分实现对外销售的情况下，举例讲解见上节“内部交易所形成的存货与未实现内部销售损益项目的抵销”部分的内容，非凡股份应进行如下抵销处理：

　　借：营业收入4 440 000 ①

　　贷：营业成本 4 440 000

　　借：营业成本 336 000②

　　贷：存货 336 000

　　2.与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销

　　在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的同定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。相关的会计处理与合并资产负债表中抵销的原理没有差别，只是编制合并利润表底稿时关注的重点不同而已。

　　3.内部应收账款计提的坏账准备

　　如果内部应收账款已经计提了坏账准备，那么在编制合并资产负债表时，随着内部应收账款的抵销，也必须相应将内部心收账款计提的坏账准备抵销。因此，在编制合并利润表时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”等项目。连续编制合并会计报表时的抵销方法见上一节的处理方法。

　　4.内部计提利息的抵销处理

　　存持有付公司或子公司发行的氽业债券的情况下，发行债券的企业计付的利息费用作为财务费用处理，并在其个别利润表“财务费用”项目中列示;而持有债券的企业，将购买的债券在其个别资产负债表“持有至到期投资”等项目中列示，当期获得的利息收入作为投资收益处理，并红其个别利润表“投资收益”项目中列示。

　　在编制合并会计报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部心付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销，即将内部债券投资收益与内部发行债券的利息费用相互抵销。

　　【例7-5】晨曦公司2010年1月1日购买其母公司远洋公司发行的债券，面值1 200 000元，票面利率和实际利率均为5. 80%。投资收益和利息费用的抵销分录为：

　　借：投资收益 69 600

　　贷：财务费用 69 600

　　5.企业集团内部相互之间持股的投资收益的抵销处理

　　编制合并利润表时，必须将对子公司长期股权投资收益予以抵销。编制合并利润表实际上是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，是将子公司的净利润还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用处理。

　　在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是姆公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益。存子公司为非伞资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司本期净利润。

　　子公司介别所有者权益变动表中本年利润分配项目中的“未分配利润——年初”项目，作为子公司以前会计期间净利润的一部分，在令资子公司的情况下已令额包括在母公司以前会计期间按权益法调整的投资收益之中，从而包括存母公司按权益法调整的本期期初未分配利润之中。因此，也应将其予以抵销。从子公司个别所有者权益变动表来看，其期初未分配利润加上本期净利润就是其本期利润分配的来源;而本期利润分配和期末未分配利润则是利润分配的结果。母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益和子公司期初未分配利润正好与子公司本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配项目也正好相抵销。

　　永安公司所有者权益变动表反映如下数据：“未分配利润——期初”为3 127 152元，当年实现利润4 049 520元，提取盈余公积404 952元，没有其他利润分配项目，抵销分录如下：

　　借：投资收益2 429 712③

　　少数股东损益1 619 808

　　未分配利润——年初3 127 152

　　贷：提取盈余公积 404 952

　　未分配利润——年末 6 771 720

　　6.合并利润表底稿的编制

　　根据上述抵销分录编制合并利润表工作底稿。在工作底稿中，我们只需要将母公司和予公司的各个项目的数额相加，再将应抵销项目进行扣除。

　　7.合并利润表的基本格式

　　合并利润表的格式与个别利润表的格式基本相同。不同的地方只是合并利润表增加了一个项目，即在“所得税”项目之后，在“净利润”项目之前增加“少数股东本期收益”项目，用于反映纳入合并范围的非全资子公司当期实现的净利润中少数股东所拥有的数额，即不属于母公司所拥有的数额。具体见表7-4和表7-50表中没有提供金融企业才会涉及的项目和“上年金额”栏，请读者注意。

　　表7-4 合并利润表工作底稿

　　单位：元

　　表7-5 合并利润表

　　会合02表

　　编制单位：非凡股份有限公司                         2010年                       单位：元