交易性金融资产[以公允价值计量且其变动计入当期损益的债务工具投资]与交易性金融负债[以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债]

1、初始计量

①交易性金融资产

企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

②交易性金融负债

企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

2、后续计量

①交易性金融资产

对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目

②交易性金融负债

对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目

3、账务处理

（1）取得金融资产/发行短期融资券

①交易性金融资产：取得金融资产

借：交易性金融资产

　　贷：银行存款

②交易性金融负债：发行短期融资券

借：银行存款

　　贷：交易性金融负债

（2）期末确认公允价值变动

①交易性金融资产：

借：交易性金融资产

　　贷：公允价值变动损益

或相反分录

②交易性金融负债：

借：交易性金融资产

　　贷：公允价值变动损益

企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动

借：其他综合收益

　　贷：交易性金融负债

或相反分录

（3）期末确认利息收入/期末确认利息费用

①交易性金融资产：期末确认利息收入

借：应收利息

　　贷：投资收益

②交易性金融负债：期末确认利息费用

借：财务费用

　　贷：应付利息

（4）到期收回本息/到期支付本息

①交易性金融资产：到期收回本息

借：银行存款

　投资收益[或贷方]

　　贷：交易性金融资产[账面价值]

　　　　应收利息

②交易性金融负债：到期支付本息

借：交易性金融负债[账面价值]

　　应付利息

　　贷：银行存款

公允价值变动损益[或借方]

该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

举例

甲公司经批准公开发行短期融资券，发行规模为10 000万元，主承销商、簿记管理人为招商银行，联席主承销商为浦发银行。发行日2×19年6月30日，起息日2×19年7月1日，上市流通日2×19年7月8日，期限为12个月，票面年利率6%，每张面值为100元，共计100万张，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买原材料等流动资金需求。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2×19年12月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×20年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。

甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

同日乙公司以银行存款10 000万元购入甲公司发行的全部债券，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

要求：根据资料编制乙公司和甲公司相关会计分录。

（1）2×19年7月1日

①指定为交易性金融资产

借：交易性金融资产　10 000

　　贷：银行存款　　　　10 000

②指定为交易性金融负债

借：银行存款　　　　　　　10 000

　　贷：交易性金融负债　　10 000

（2）2×19年12月31日

①指定为交易性金融资产

借：交易性金融资产（11 000－10 000）1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　1 000

借：应收利息　　　　　（10 000×6%/2）300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　300

②指定为交易性金融负债

借：公允价值变动损益（11 000－10 000）1 000

　　贷：交易性金融负债　　　　　　　　　　1 000

借：财务费用　　　　　　（10 000×6%/2）300

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　300

（3）2×20年6月30日

①指定为交易性金融资产

借：应收利息　（10 000×6%/2）300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　300

借：银行存款　　　　　　　 10 600

　　投资收益　　　　　　　　1 000

　　贷：交易性金融资产　　　　 11 000

　　　　应收利息　　　　　　　　　600

②指定为交易性金融负债

借：财务费用　　　　　　300

　　贷：应付利息　　　　　　300

借：交易性金融负债　 11 000

　　应付利息　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　 　10 600

　　　　公允价值变动损益　1 000

【归纳总结】资产应当采用的后续计量属性：

①按照公允价值后续计量的：衍生工具（借方余额）、交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资、投资性房地产（公允价值模式）；

②按照摊余成本后续计量的：贷款、债权投资、应收款项、合同资产；

③按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货；

④按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉；

⑤按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低后续计量的：持有待售的非流动资产或处置组。