《相关性遗失：管理会计的兴衰史》读后感

夏毕锋

会计工作中往往强调信息的可靠性―公布的会计信息是否真实可靠。然而过分地追求可靠性往往无法兼顾其他要求，比如会计信息的相关性。企业可能花费了大量精力编制会计报告，但是对于所获得的会计报告使用情况如何，是否为企业创造价值却不得而知。

管理会计领域是相关性遗失最为典型的体现：管理会计提供的信息并没有达到最初的目标―满足内部决策的需要，却增加了企业的运营成本，使得经营者不得不花费大量的时间与经历解决一些与实际生产经营并不相关的问题。在这本书中，作者通过对管理会计的起源、发展、衰落这几个过程具体分析相关性消失的过程与原因，警示人们管理会计存在的种种问题与矛盾，提出解决管理会计相关性缺失的一些建议与解决方案。

管理会计的起源

会计工作最初就是为了满足企业内部管理的需要而产生的。从事商品买卖的商人在经营活动中只存在商品的购入和销售，只要保证收入大于支出即可。随着产业革命的到来，商业资本家变为工业资本家，他们需要雇佣大量的长期工人、购进生产所需原材料、设备、厂房。在此情况下，职工薪酬、原材料、固定资产等需要列出的要素科目逐渐产生。从某种意义上说会计在产生之处便自觉地满足企业内部生产经营的需要，以提高生产经营效率为宗旨。

20世纪20年代后，企业的组织形式变得愈加复杂：生产过程中

工序变得越来越复杂，企业在同一时期生产各类产品的种类也大大增加。而以往的管理会计则仍然遵循着单一生产原则，割裂地对各种产品进行核算，这使管理会计的发展陷入滞后期。

约翰逊与卡普兰认为过分地推崇财务会计是导致管理会计衰弱的主要原因。19世纪末20世纪初，随着资本市场的飞速发展，企业规模不断扩大，大量的外部投资资金涌入企业股票、债券市场。外部投资者需要一种更便捷的手段帮助他们了解企业的运营状况，会计报告就此产生。这一时期企业编制会计报告是自愿的、非强制性的，企业可以按照自身需求选择是否编制会计报告。

然而29年全球性的经济大危机后，投资者们方才意识到此前公司自发披露会计报告存在着诸多问题：缺乏统一的会计标准、信息披露机制不健全、存在虚假信息……有关组织与投资者们愈加认识到建立起公认会计准则的重要性。于是美国国会颁布相关法律，要求上市公司必修向美证券交易委员会提供统一规范的会计信息。鉴于管理会计与财务会计两者间的紧密联系，内部报告自然而然地受到影像。加之在财务会计方面花费大量人力物力，缩减了企业在管理会计方面的投入。管理会计成为会计的管理，陷入一种尴尬的境地。

二战后产业格局的进步并没有推动管理会计随之协同发展，重视对外会计报告忽视内部报告的情形仍然十分严重。管理会计的相关性缺失主要造成了三个后果：第一、管理会计提供的内部报告与事实差异较大，企业不得不花费大量精力解释其中的原因。这非但没有降低成本提高生产效率，反而降低了企业生产力。另外选择不恰当的指标

会导致企业决策偏差，在健康发展阶段做出错误的决策。第二、无法准确的核算成本。由于使用简化的成本法，对于多产品企业各类产品的核算并不明确，由此会造成成本相互弥补的状况发生，不利于成本考核。

第三、企业目光短浅。受到对外会计的影响，管理会计选择评价指标时容易偏向于一些短期指标这显然是不利于企业的长期发展的。

鉴于对外报告在企业会计占有着至关重要的地位，管理会计在于财务会计无法完全分割的情况下不可避免地造成了以上后果。其根本原因是目前的技术水平无法使两者完全独立，或是两者完全独立的成本过高，不符合收益性原则。

如何提升相关性

20世纪60年代计算机技术的出现为管理会计带来的少许发展，但总体而言仍然处于停滞中，直到80年代才有所改观。

约翰逊与卡普兰认为提升管理会计系统相关性的方法旨在重新设计成本管理与绩效考评系统。重新设计的成本管理系统需要满足三个目标：财务报告目标、过程控制目标、产品成本计算目标。值得一提的是两位作者提出可以运用数据库的思想将三个目标的数据进行统一以减少数据收集成本。两位作者并没有给出具体的成本管理系统设计方案，但却提出了一种循序渐进的解决方案：通过构建三个相互独立的目标系统，为今后进行系统整合打下基础。

对于绩效评估系统地设置，作者指出短期财务指标并不适用、利润是无法估计的。书中最后富有先见性的提出运用作业成本法和平衡

卡计分法进行绩效评估。

思考与启示

本书一再管理会计以至于整个会计系统必须抓紧的主题――会计系统的相关性。管理会计是基于管理的会计而非基于会计的松散管理。

本书基于欧美等国会计发展历史讲述了管理会计相关性缺失的漫长过程。而我国管理会计的发展状况则有所不同。在计划经济体制下，以成本为核心的内部责任会计在国营企业中普遍适用。那时企业的生产计划和定价由国家统一规定，成本是衡量企业效益的唯一指标。20世纪70年代末，随着我国的经济体制改革，原有的责任会计已无法满足广大企业要求，企业衡量业绩的指标由成本扩展为效益指标。经济责任制为导向的内部责任会计制度逐渐建立起来，成为那个时代的主流。20世纪90年代后期随着市场经济制度的建立，企业不再仅仅依靠提高产品质量和技术优势，而是运用成本性态分析、盈亏临界点、本量利分析等管理会计知识优化企业决策、提高经营效率。新世纪以来，随着计算机技术的普及与世界全球化的浪潮，我国企业开始重视财务信息中的价值潜力，以价值为核心的管理理念逐渐形成。

目前国内管理理论的应用呈现出三个维度：多数中小企业由于规模技术等原因在管理会计运用方面浅尝辄止，内容范围十分有限；部分大型企业则先行试水会计工具，虽有所收获但任然存在许多问题；少数大型民营企业则主动投身管理会计变革，大胆尝试，但任然离系统性针对性有较大距离。

尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵，但任然有很长的路要走。现当代对于管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分野，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是服务于企业内部经营，提升企业核心竞争力与价值创造力。

读《会计发展史》感悟

20##级三班苗智林

该书的基本内容大致可分为四个大的部分，及主要观点如下：

一、会计核算科学的产生与发展

索科洛夫在研究会计核算科学的产生与发展时，区分了经济核算、会计核算、复式会计、会计学与会计科学等概念，认为复式会计是会计核算发展的结果，而会计核算只有在摆脱经验主义、教条主义的约束并确定科学的原则之后才能转变为科学，会计核算科学是会计发展的高级阶段。

二、十月革命前俄国会计核算体系的形成与变化

受列宁的有关会计核算阶级本质思想的影响，或许本国的史料更为翔实，所以索科洛夫对改革前后的俄国会计核算进行了专门研究。

三、20世纪资本主义国家的会计核算思想

当人类社会开始进入资本主义社会以后，世界经济的发展格局出现了变化，美国开始占据重要地位。到20世纪中叶，英美的会计理论开始活跃起来。所以索科洛夫在研究资本主义国家会计核算思想的发展时，不仅介绍了德国学派、法国学派，还重点研究了英美学派。

四、社会主义条件下的会计核算实践

索科洛夫出生于前苏联，也许前苏联是最早成立的社会主义国家，也许前苏联是当时的“老大哥”，所以作者在介绍研究社会主义条件下的会计核算时，将主要部分放在了前苏联，仔细研究了前苏联建国初到20世纪80年代的整个会计发展历史，而对当时其他社会主义国家的会计核算发展则采取了概略研究的方式，简单地研究了当时社会主义各国取得的主要会计核算理论与成果，认为社会主义国家的协作实现了会计核算。

在我国，“会”、“计”二字最早出现在西周时期的《周礼》中。根据考证，在此之前，殷、商时期的甲骨文、金文共五千多字，均未发现此字样。在原始社会，由于生产力水平低下，人们对生产活动的计算和计量仅凭头脑记忆即可。西周是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，这时期的农业、手工业及商业都有了显著的发展，会计也随之有较快的发展。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了“结绳记事”、“刻木记事”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。但它只是生产活动的附带工作。随着社会生产的进一步发展，文字的产生，会计由“生产职能的附带部分”逐渐发展为独立的记账、算账等管理活动。

据我国历史记载，我国西周王朝已设立了“司会”这一专职官吏来掌管国家和地方的财政。唐宋时期社会生产力发展高涨，社会财富不断增加，从而使会计核算的方法又有了较大的发展。唐代出现“账簿”一词，到宋朝会计有了突飞猛进的发展，出现了“四柱清册”。四柱是指：“旧管、新收、开除、实在”，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：旧管 + 新收 = 开除 + 实在。“四柱清册”将一定时期内财物收付的记录，通过“旧管 + 新收 = 开除 + 实在”这一平衡公式加以总结，既可以检查日常记录的正确性，以可分类汇总日常会计记录，使我国传统的单式收付簿记记账法提高到较为科学的层次。

可以看出，在四柱中，每一柱都反映着经济活动的一个方面，各柱相互衔接，形成整体，不但彼此具有相互核对的作用，而且可以总括表现某一特定会计核算内容的增减变动和结余情况。“四柱清册”的创建和运用，是我国会计史上的一大成就，为我国通行多年的收付记账法奠定了理论基础。

明末清初我国的商业和手工业出现空前的繁荣，反映了我国封建经济中的资本主义萌芽。于是到了明末，出现了比“四柱清册”更加完备的“龙门账” 核算方法。在封建社会，由于我国历来实行闭关自给经济政策，社会生产力逐渐落后。到了19世纪中叶以后，逐渐论为半封建半殖民地国家。会计发展的步伐一直停滞不前。

中华人民共利国成立以后，社会制度发生了根本的变革，国民经济得到迅速恢复和发展。在建国初期，我国实行了高度集中的计划经济体制，引进了与之相适应的前苏联会计模式，前苏联会计模式的引入是对旧中国会计制度和方法的变更，我国会计水平在原有基础上也有了一定程度的提高。

改革开放以后，为了加强经济管理，维护正常的社会经济秩序，我国于1985年出台了第一部《会计法》，这在当时的历史条件下，对从促进改革开放曾发挥过重要作用。同时，为了适应社会主义市场经济体制，完善企业经营机制的需要，适应全方位的对外开放的需要，我国于1992年制定和实施了《企业会计准则》和《企业财务通则》，突破了原有的会计核算模式，建立了反映市场经济发展和企业自主经营要求的科学的会计体系，为了与国际会计惯例接轨，我国又陆续颁布了一系列会计核算准则。从此，我国会计进入一个新的发展时期。会计产生和发展的经验表明，任何社会要发展经济，都离不开会计，经济越发展，生产力水平越高，生产规模越大，人们对经济管理的要求说越高，会计也就越重要。会计正是随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断发展变化，经历了一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步完善的发展过程。

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