这个世界上，除了天赋，勤奋和努力也能让人走向成功。初级会计考试涉及到很多基础知识点，把这些知识点牢牢掌握是通关的秘诀。下面小编带来《初级会计实务》的必学知识点，快随小编一起认真学习吧！

2021年初级会计《初级会计实务》必学知识点汇总

应交税费

【考点一】应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。应交纳的各种税费等计入该科目贷方，实际交纳的税费计入该科目借方；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【考点二】应交增值税

(一)增值税概述

增值税是以商品(含应税劳务、行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、电信服务、邮政服务、金融服务、生活服务、现代服务。

增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影响当期损益。

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人采用一般计税方法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款(即进项税额)进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。

应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期销项税额的计算公式：销项税额=销售额×增值税税率

公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税税额；

(2)从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；

(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；

(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额；

(5)一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率。

一般纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为13%。

一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，税率为9%；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%；其他应税行为，税率为6%。

一般纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

境内单位和个人发生的跨境应税行为税率为零，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×征收率

公式中的销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。

增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人符合规定的，可以采用简易计税方法，但是不得抵扣进项税额。采用简易计税方法的增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

(二)一般纳税人的账务处理

1.增值税核算应设置的会计科目，如下表所示

一级科目

二级

科目

专栏

核算内容

应交税费

应交

增值税

进项税额

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额

销项税额

记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额

已交税金

记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额

进项税

额转出

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额

转出未交

增值税

记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税税额

转出多交

增值税

记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税税额

出口退税

记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额

减免税款

记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额

出口抵减

内销产品

应纳税额

记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额

销项税

额抵减

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额

未交

增值税

核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额

预交

增值税

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额

待抵扣

进项

税额

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额

待认证

进项税

额

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额

待转销

项税额

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额

简易

计税

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务

转让金

融商品

应交增

值税

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额

（如转让交易性金融资产）

代扣交

增值税

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税

2.取得资产、接受劳务或服务

(1)一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

基本账务处理：

借：材料采购

原材料

无形资产

固定资产等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

【提示1】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

【提示2】购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并作相反的会计分录。

企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为9%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为13%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按农产品买价扣除进项税额后的差额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

(2)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。

企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

(3)进项税额转出。

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)，或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

基本账务处理：

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等

贷：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

——待认证进项税额/待抵扣进项税额

3.销售等业务的账务处理(销项税额)

(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产时，按照不含税收入和现行增值税制度规定计算确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”或“应交税费—简易计税”科目。

(2)视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

在这些情况下，企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“长期股权投资”“应付职工薪酬”“利润分配”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”或“应交税费—简易计税”科目。

①用于集体福利：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

②用于对外投资：

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

③(以实物)支付(分配)股利：

借：应付股利

贷：主营业务收入等

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

④对外捐赠：

借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

应交税费—应交增值税(销项税额)(公允价或市场价或计税价×增值税税率)

4.交纳增值税

(1)交纳当月应交增值税：

借：应交税费—应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

(2)交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

5.月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

(1)对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税

(2)对于当月多交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

【提示】

(1)“应交税费—应交增值税”科目月末无贷方余额。

(2)“应交税费—应交增值税”科目月末借方余额代表留抵税额。

(3)“应交税费—未交增值税”科目贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。

(4)“应交税费—未交增值税”科目借方余额代表多交的增值税。

(三)小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

小规模纳税人销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额)，但不得开具增值税专用发票。

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款(不含税)的3%(或5%)的征收率征收。

1.购进货物(服务)

小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。

2.销售货物(服务)

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

交纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

(四)差额征税的账务处理

虽然原营业税的征税范围均纳入了增值税的征收范围，但是目前仍然有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办法，解决纳税人税收负担增加问题。以下项目属于按差额确定销售额：

金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)等

贷：主营业务成本等

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

按现行增值税制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

交纳增值税时：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

(五)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理：

1.购入时

借：固定资产(初次购入)

管理费用(专用设备技术维护费)

贷：银行存款等

2.按规定抵减增值税应纳税额时

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用等

【考点三】应交消费税

(一)消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

【提示1】消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。

【提示2】消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税(简称“复合计税”)三种征收方法。

(二)应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。

1.销售应税消费品

企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.自产自用应税消费品

企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税：

借：在建工程

贷：应交税费——应交消费税

将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

3.委托加工应税消费品

委托方如有需要交纳消费税的委托加工物资，应于提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，直到委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税(由海关代征，根据组成计税价格和规定税率计算)，计入该项物资的成本。

借：原材料、材料采购、在途物资等

贷：银行存款等

【考点四】其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交企业所得税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交个人所得税等。

企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方表示应交纳的有关税费的增加额，借方登记已交纳的有关税费。期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。

(一)应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。

基本账务处理：

借：税金及附加

生产成本

制造费用等

贷：应交税费—应交资源税

(二)应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。

计算公式为：应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率

基本账务处理：

计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费—应交城市维护建设税

交纳时：

借：应交税费—应交城市维护建设税

贷：银行存款

(三)应交教育费附加

教育费附加是企业按实际交纳增值税和消费税税额之和的一定比例计算交纳的。

计算公式为：应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×征收率

基本账务处理：

计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费—应交教育费附加

交纳时：

借：应交税费—应交教育费附加

贷：银行存款

(四)应交土地增值税

转让土地使用权时：

(1)连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算：

借：固定资产清理(转让时应交的土地增值税)

贷：应交税费—应交土地增值税

(2)土地使用权在“无形资产”科目核算：

借：银行存款(实际收到的金额)

累计摊销(已计提的摊销额)

无形资产减值准备(已计提的减值准备金额)

贷：无形资产

应交税费—应交土地增值税(转让时应交的土地增值税)

资产处置损益(差额，或借方)

【提示】房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交土地增值税

(五)应交房产税、城镇土地使用税和车船税

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收的一种税。

车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。

企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税”科目。

(六)应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应交税费—应交个人所得税”科目。

基本账务处理：

代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬—工资

贷：应交税费—应交个人所得税

代缴个人所得税时：

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款等

注：以上《初级会计实务》学习内容选自东奥名师王颖老师授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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