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关于更多的会计名词解释，请看《会计科目名词解释》。

会计是以货币 为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ②未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 ②经济利益流入企业的结果是会导致资产的增加或负载的减少 ③经济利益流入额能够可靠计量

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

①是与费用相关的经济利益应当很可能流入企业 ②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠的计量

利润是指企业在一定会计期间的经验成果。

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认、其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所支付的现金或者其他等价物。

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需要支付的价格。

指将经过确认、计量的项目，运用复式记账方法在账册中登记的过程。

指编制财务报表，对外输出会计信息的过程

属于银行存款科目、付款方出纳开，付款方会计盖财务专用章、签发之日起10天有效

签发日期要大写（eg：贰零壹捌年叁月零伍日）

票据允许转让（背书）

汇兑（省内外可用、银行存款科目）

其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款（交易性金融资产）、外埠存款（临时存款）

核算：——其他货币资金——“明细账”

取得时：

借：其他货币资金——银行汇票存款 　　贷：银行存款等（签发额） 　　主营业务收入（收款额） 　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：原材料等（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：其他货币资金——银行汇票存款（总和）

①若签发额 > 使用额

借：银行存款 　　贷：其他货币资金——银行存款汇票（差额）

②若签发额 < 使用额

借：其他货币资金——银行存款汇票（差额） 　　贷：银行存款

借：应收票据 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：银行存款 　　贷：应收票据

借：应收账款 　　贷：应收票据

借：应收票据 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：应收票据 　　贷：财务费用

借：银行存款（总和） 　　贷：应收票据（面值 + 已计利息） 　　　　财务费用（未计利息）

借：应收账款（总和） 　　贷：应收票据（面值 + 已计利息） 　　　　财务费用（未计利息）

到期值：100 ×（ 1 + 6% ）×（6 ÷ 12）= 103（万元）

贴现利息：103 ×（138 ÷ 360）× 8% = 3.16（万元） 贴现净额：103 - 3.16 = 99.84（万元）

借：银行存款（贴现净额） 　　财务费用（无息票据或票据利息 ＜ 贴现利息） 　　贷：短期借款（应收票据的账面数100万） 　　　　财务费用（票据利息 ＞ 贴现利息）

借：短期借款 　　贷：应收票据（应收票据的账面数100万）

借：短期借款 　　贷：银行存款（应收票据的账面数100万） 借：应收账款 　　贷：应收票据（应收票据的账面数100万）

借：银行存款（贴现净额） 　　财务费用（无息票据、票据利息 ＜ 贴现利息） 　　贷：应收票据（应收票据的账面数100万） 　　　　财务费用（票据利息 ＞ 贴现利息）

①其他应收款：费用款（差旅费）、垫付保险费

②销售费用：支付销售产品的自负运杂费

赊销：

借：应收账款 116 　　贷：主营业务收入 100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 16

第9天收钱：

借：银行存款 114 　　财务费用 2（100 × 2%） 　　贷：应收账款 116

直接转销法的账务处理： ①确认坏账损失 ②收回已确认的坏账损失 优点：账务处理简单。 缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用、 配比原则、 谨慎原则。

备抵法的账务处理：

→ 增设“坏账准备”（备抵账户，贷增借减）

①核算：

借：资产减值损失 　　贷：坏账准备（实提数）

——若冲减，则分录相反

②发生坏账时：

借：坏账准备 　　贷：应收账款等（发生数）

③收回已核销坏账时：

借：应收账款等 　　贷：坏账准备（收回数）

同时：

借：银行存款 　　贷：应收账款

或：

借：银行存款 　　贷：坏账准备（收回数）

2014年：140 × 10% - 0 = 14（万元） 2015年：14 - 5 = 9（万元） 实提数：180 × 10% - 9 = 9（万元） 余额：9 + 9 = 18（万元） 2016年：18 + 3 = 21（万元） 实提数：120 × 10% - 21 = -9（万元） 余额：21 - 9 = 12（万元）

原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不属于存货）

在产品：指企业正在制造尚未完工的产品、已加工完毕但尚未检验或已检验但未办理入库手续的产品。（生产成本的余额、工程施工等等）

半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（汽车的已完工的零部件等）

产成品（完工的产品）：指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（验收入库的代制品和代修品视同产成品）

商品（完工的产品）：指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品

包装物：包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器（瓶子、箱子、罐子、坛子等等），其范围包括： ①生产中作为产品组成部分的包装物，作“生产成本”。 ②随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。 ③随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出” ④出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务支出”与“销售费用”。

低值易耗品（不能作固定资产核算的各种用具物品）：工具（简单办公工具（几百块的）、劳动产品（手套）……）、替换设备（小型发电机）

委托代销商品

委托加工物资

说明：工程物资（修房子→固定资产）、特准储备和专项储备（其他（非）流动资产）等不属于企业的存货。

会计上有两种包装物不作为包装物核算： ①各种包装用的材料，包括纸、绳、铁丝等，作为原材料核算； ②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品而不用于随同产品或商品出售、出租和出借的包装物，则分别记入固定资产或低值易耗品进行核算。

指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括以下费用 ①购买价款：买价 ②相关税费

③采购费用：运输费（市外）、装卸费、保险费、包装费、入库前的挑选成本

其他方式取得存货的成本 ①特定的设计费和保管费 ②生产周期一年以上的存货未完工前的借款利息

投资者投入存货的成本：投资合同或协议约定的价值（价值公允的情况下）或者是公允评估价（合同或协议约定价值不公允的情况下）

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本： = 换出资产账面价值/公允价 － 可抵扣的进项税额 + 应支付的相关税费

接受捐赠存货成本： ①提供凭据：标明金额 + 相关税费 ②未提供凭据：按同类或类似存货市场估计金额 + 相关税费

盘盈存货成本：实际盘点的数量 × 单价（重置成本），通过“待处理财产损溢”科目进行核算并冲减当期“管理费用”

注意：存货成本不包括： ①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应计入当期损益，作“营业外支出” 。 ②仓储费用：指企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益，作“管理费用”。但在生产中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 ③其他不能归属于存货的费用。

借：原材料 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/应付票据

①收到单据时：

借：在途物资 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款

②收到材料时：

借：原材料 　　贷：在途物资

①本月末:

借：原材料 1000 　　贷：应付账款—暂估应付账款 1000

②下月初:

红字冲销法 借：原材料 1000 　　贷：应付账款—暂估应付账款 1000

③实际收到时：

借：原材料 1200 　　应交税费—应交增值税（进项税额）192 　　贷：银行存款等 1008

借：生产成本——基本生产成本（产品用） 　　生产成本——辅助生产成本（辅助车间用：供电、供水、机修的车间） 　　制造费用（车间共同用） 　　管理费用（厂部用） 　　销售费用（销售部门用） 　　在建工程（工程用） 　　贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算成本）

作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致

优缺范 ①优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 ②缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 ③范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。

优缺范 ①优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 ②缺点：工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 ③范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。

eg： 8月1日，购入1000件，10元/件 8月5日，购入800件，11元/件 8月12日，支出1200件 8月18日，购入500件，12元/件 8月25日，支出900件 问：8月25日支出的成本价？ 答：600 × 11 + 300 × 12 = 10,200（元）

优缺范 ①优点：月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排除物价涨跌影响而折中。 ②缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。 ③范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。

eg： 8月1日，购入1000件，10元/件 8月5日，购入800件，11元/件 8月12日，支出1200件 8月18日，购入500件，12元/件 8月25日，支出900件 问：8月25日支出的成本价？ 答： 加权单价：（1000 × 10 + 800 × 11 + 500 × 12）÷（1000 + 800 + 500）= 10.78（元/件） 发出成本：900 × 10.78 = 9,702（元）

特点：收货一次算单价；发货一次算成本。

优缺范 ①优点： 能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。 ②缺点：计算工作量较大。 ③范围：不适用于存货收发较频繁的企业。

eg： 8月1日，购入1000件，10元/件 8月5日，购入800件，11元/件 8月12日，支出1200件 8月18日，购入500件，12元/件 8月25日，支出900件 问：8月25日支出的成本价？ 答： 8月5日加权单价：（1000 × 10 + 800 × 11）÷（1000 + 800）= 10.44（元/件） 8月12日发出成本：1200 × 10.44 = 12,528（元） 8月18日加权单价：（600 × 10.44 + 500 × 12）÷（600 + 500）= 11.15（元/件）

计划成本法：存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本。

“材料成本差异”（资产类、调整类科目）

月中：

借：材料采购（实际成本）（实际成本法中为“原材料”/“在途物资”） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款（总和）

月末：

①做两笔分录

借：原材料——XX材料（计划成本） 　　贷：材料采购

同时结转差异，购进时若为超支差异，则：

借：材料成本差异（超支额） 　　贷：材料采购

购进时若为节约差异，分录相反。

借：材料采购 　　贷：材料成本差异（节约额）

②做一笔分录

借：原材料（计划成本） 　　材料成本差异（超支差异） 　　贷：材料采购（实际成本） 　　 材料成本差异（节约差异）

①本月末:

借：原材料 1000 　　贷：应付账款/应付票据—暂估应付账款 1000

②下月初:

借：原材料 1000 　　贷：应付账款—暂估应付账款 1000

③实际收到时：

借：原材料 1200 　　应交税费—应交增值税（进项税额）192 　　贷：银行存款等 1008

若为超支（余额在借方），本月差异为正 若为节约（余额在贷方），本月差异为负

本月计划成本不包括“先收料，后付款”的材料成本

借：生产成本/制造费用/管理费用 　　贷：原材料（计划成本）

结转发出材料的节约成本差异：

借：材料成本差异（节约差异 ＝ 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率） 　　贷：生产成本/制造费用/管理费用

结转发出材料的超支成本差异：

借：生产成本/制造费用/管理费用 　　贷：材料成本差异（超支差异 ＝ 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率）

例：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月，月初结存材料计划成本为300万元, 本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为（ ）万元。 A、197.6 B、202.4 C、201.6 D、198.4 答案：D

取得：同原材料处理

发出：

A、生产领用

借：生产成本——基本生产成本 　　贷：周转材料——包装物 借或贷：材料成本差异（计划成本法）

B、随同产品销售——单独计价&出租包装物：

销售&出租：

借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　应交税费——应交增值税（销项税额）

成本：

借：其他业务成本 　　贷：周转材料——包装物 借或贷：材料成本差异（计划成本法）

B、随同产品销售——不单独计价&出借：

成本：

借：销售费用 　　贷：周转材料——包装物 借或贷：材料成本差异（计划成本法）

取得：同原材料

发出（领用）：

A、一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。

借：XX费用 　　贷：周转材料——低值易耗品 借或贷：材料成本差异（计划成本法）

B、五五摊销法——领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。

A：发出加工材料

借：委托加工物资（总和或差额）（实际成本） 　　贷：原材料（材料成本） 借或贷：材料成本差异（计划成本法）（加工材料差异）

B：支付加工费与税金（ 税金——增值税、消费税）

C1：收回加工物资： 销售&修建厂房、办公楼等：“应交税金——增值税（进项税额）” 自用&修建职工宿舍等：“委托加工物资”当作成本

C2：收回加工物资： 继续加工——“应交税金——消费税”借方（避免重复缴税） 直接出售——“委托加工物资”借方

借：委托加工物资（加工费 + 消费税） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款（总和）

D：支付往返运杂费

借：委托加工物资 　　贷：银行存款等（支付额）

E：收回加工物资

借：原材料等（总和） 　　库存商品（总和） 　　贷：委托加工物资（实际成本） 借或贷：材料成本差异（计划成本法）（差异额）

借：库存商品——XX产品（完工成本） 　　贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）

借：主营业务成本 　　贷：库存商品——XX产品（销售成本）

借：原材料等 　　贷：待处理财产损溢（盘盈额）

借：待处理财产损溢（盘盈额） 　　贷：管理费用

借：待处理财产损溢（盘亏额） 　　贷：原材料等

借：其他应收款——XX单位（责任人赔偿） 　　原材料（残料入库） 　　营业外支出（自然灾害、意外事故） 　　管理费用（其他原因） 　　贷：待处理财产损溢（盘亏额）

资产负债表日，按成本与可变现净值孰低进行期末计量。 存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益。

可变现净值：是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本：是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本 。

可变现净值 = 预计售价 - 估计销售税费

可变现净值 = 预计售价 - 至完工估计加工成本 - 估计销售税费

其中：预计售价以一般销售价格为准。如果存货已为销售合同预定，则约定数量内的存货以合同价格为准。

成本＞可变现净值，计提跌价准备 成本＜可变现净值，不计提跌价准备或转回跌价准备

借：资产减值损失 　　贷：存货跌价准备（金额计算同坏账准备）

价值回升，反向转回，但以存货跌价准备的余额冲减至零为限。

借：存货跌价准备 　　贷：资产减值损失

（对于加工的存货，如果本身减值，但生产出的产品并未减值，则不计提存货跌价准备。）

结转销售成本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备来调整“主营业成本”科目

因债务重组非货币性交易转出的存货，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理

按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备

例：资料:假定A公司20X5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 20X5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20X6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台，每台预计费用0.1万元。

答： 可变现净值 = 12 × （30 - 0.1）= 358.8（万元） 减值 = 372万元 - 358.8万元 = 13.2（万元） 应该确认的减值 = 13.2万元 - 已经确认的减值（设为0）= 13.2（万元） 如果该机器成本为350万元，不计提减值准备

相关资料：『财会2016年22号（《增值税会计处理》）』

分类

①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本 ②企业外购的房屋建筑物，应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）对土地使用权和地上建筑物之间的价值进行分配，确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理 ③企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的是，应将其转为投资性房地产。

借：固定资产（买价 + 相关税费） 　　应交税费——增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/其他应付款/应付票据（总和）

①购入房屋时：

借：固定资产（实际成本） 　　应交税费——增值税（进项税额）（增值税 × 60%） 　　应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%） 　　贷：银行存款/其他应付款/应付票据（总和）

②12个月后再做一笔分录：

借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%）

借：在建工程——XX设备（买价 + 税费 + 安装费等） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/其他应付款/应付票据

领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用

借：在建工程——XX设备 　　贷：原材料 　　　　应付职工薪酬

安装完后

借：固定资产 　　贷：在建工程——XX设备

借：固定资产——A 　　固定资产——B 　　固定资产——C 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款/其他应付款/应付票据

（亿元） 借：固定资产 10 　　贷：银行存款 6 　　　　预计负债 4

每期确认折现利息(设为1,000万元，按照实际利率法确认计算)

（万元） 借：财务费用 1,000 　　贷：预计负债 1,000

①未来金额 × 现值系数 ②

实际利率法计算利息 = 摊余成本 × 期限 × 实际利率

eg：举例:分期付款购买固定资产

资料1：假定A公司2017年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1,000万元，分3年支付, 2017年12月31日支付500万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付200万元。

资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%

第一步，计算总价款的现值= 500 ÷ （1 + 6%） + 300 ÷ （1 + 6%）^2 + 200 ÷ （1 + 6%）^3 = 471.70 + 267.00 + 167.92 = 906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额 1,000 - 906.62 = 93.38 (万元) 第三步，编制会计分录

借：固定资产/在建工程 906.62 　　未确认融资费用 93.38 　　贷：长期应付款 1 000

2017年12月31日分录

借：长期应付款 500 　　贷：银行存款 500

实际利率法计算利息：（1000 - 93.38）× 1 × 6% = 54.4（万）

借：财务费用 54.4 　　贷：未确认融资费用 54.4

2018年12月31日分录

借：长期应付款 300 　　贷：银行存款 300

1000 - 500 = 500（万元） 93.38 - 54.4 = 38.98（万元） 实际利率法计算利息：（500 - 38.98）× 1 × 6% = 27.6612（万元）

借：财务费用 27.6612 　　贷：未确定融资费用 27.6612

2018年12月31日分录

借：长期应付款 200 　　贷：银行存款 200

剩下的利息为：93.38 - 54.4 - 27.6612 = 11.3188（万元）

借：财务费用 11.3188 　　贷：未确定融资费用 11.3188

①购买工程物资

借：工程物资（买价 + 其他税费） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税 × 60%） 　　应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%） 　　贷：银行存款（总和）

②工程领用物资

借：在建工程（总和） 　　贷：工程物资（实际成本）

借：在建工程（总和） 　　贷：原材料（实际成本） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

关于“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”：资产用作员工福利则要写，不准抵税；修建厂房、办公楼则不用写，可抵税。

借：在建工程（总和） 　　贷：库存商品（实际成本） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

关于“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”：资产用作员工福利则要写，不准抵税；修建厂房、办公楼则不用写，可抵税。

③发生其他费用

借：在建工程 　　贷：银行存款 　　　　应付职工薪酬等（费用额）

④工程完成时

借：固定资产 　　贷：在建工程（在建工程的总和）

①工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。如：

借：原材料 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：工程物资

②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，记入所建工程项目的成本

①预付工程款时

借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款（预付款）

②工程完工时

借：固定资产 　　贷：在建工程（在建工程的总和）

借：固定资产（同类价格净值或未来现金流量现值） 　　贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费——应交所得税（固定资产金额 × 税率）

借：以前年度损益调整 　　贷：盈余公积 　　　　利润分配——未分配利润

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（差额） 　　累计折旧（已提数） 　　固定资产减值准备（已提数） 　　贷：固定资产（原值）

借：其他应收款（保险赔偿/过失人赔偿） 　　营业外支出——盘亏损失（其他原因） 　　贷：待处理财产损溢

折旧：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额 = 固定资产原始价值 - 预计净残值（- 固定资产减值准备累计金额）

预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 ①原值 ×（3% ~ 5%） ②估计残值收入 - 清洁费用

固定资产减值准备：固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。

折旧年限（税法规定） ①房子：20年 ②机器设备：10年 ③电子设备：3—5年

固定资产折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，在确定计提折旧的范围时还应该注意一下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 ②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧（注意与无形资产计提折旧的区别） ③已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 ④大修理的固定资产要计提折旧 ⑤经营租出的固定资产要计提折旧 ⑥融资租赁的固定资产要计提折旧 ⑦固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧 ⑧按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地不计提折旧（土地价格只增不减） ⑨处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧(此时已属于在建工程) ⑩经营租赁的固定资产不计提折旧

注：预计净残值率一般为3% ~ 5%

注：“工作量法”更科学，但工作量不容易取得。一般适用于车（总里程数）

年数总和法（每年不一样，同一年内每个月一样） 年折旧率 = 尚可使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = （固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率

例：甲企业2013年12月5日购入设备一台，价值100万元，预计净残率3%，预计使用年限5年，用年数总和法计算各年折旧。

假设2014年3月5日买入

折旧依据为每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）

年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命（年）× 100%

月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12

月折旧额 = 固定资产净值 × 月折旧率

注意：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

即：平均年限折旧：年折旧额 = （原始价值 - 累计折旧 - 预计净残值）÷ 2

假设2014年3月5日买入

借：制造费用（第一生产车间） 　　管理费用（行政） 　　销售费用（销售机构） 　　其他业务成本（出租的设备计提的折旧） 　　贷：累计折旧

A、注销原固定资产：

借：在建工程（差额） 　　累计折旧 （原已提数） 　　贷：固定资产（原值）

B、发生改造支出时：

借：在建工程 　　贷：银行存款 　　　　应付职工薪酬等（支出额）

C、改造完成时：

借：固定资产 　　贷：在建工程（在建工程总和）

D、残料收入：

借：银行存款/原材料 　　贷：在建工程（总和）

发生时：

借：管理费用（车间、行政） 　　销售费用（销售机构） 　　贷：银行存款 　　　　应付职工薪酬等（费用额）

借：固定资产清理（差额） 　　累计折旧（已提数） 　　固定资产减值准备（已提数） 　　贷：固定资产（原值）

借：固定资产清理（总和） 　　贷：银行存款（清理费用）

借：银行存款/原材料/其他应收款 　　贷：固定资产清理（收入额） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（16%） 　或贷：应交税费——简易计税（3% ~ 5%）

净收益→

借：固定资产清理 　　贷：资产处置损益（固定资产清理余额）

净损失→

借：资产处置损益 　　贷：固定资产清理（固定资产清理余额）

借：营业外支出 　　贷：固定资产清理（固定资产清理余额）

借：无形资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款

借：无形资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税 × 60%） 　　应交税费——待抵扣进项税额（增值税 × 40%） 　　贷：银行存款

借：无形资产 　　贷：实收资本/股本（商定价格） 　　　　银行存款（相关税费）

①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本 ②企业外购的房屋建筑物，应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）对土地使用权和地上建筑物之间的价值进行分配，确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理 ③企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的是，应将其转为投资性房地产。

①同一控制下吸收合并：按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本 ②同一控制下控股合并：合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础 ③非同一控制下的企业合并：购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量

①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性 ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

借：研发支出——费用化支出 　　研发支出——资本化支出（开发阶段） 　　贷：原材料 　　　　应付职工薪酬 　　　　银行存款 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（一次性抵扣）

借：管理费用 　　贷：研发支出——费用化支出

借：无形资产 　　贷：研发支出——资本化支出

会计分录：

借：管理费用（自用） 　　制造费用（自用） 　　销售费用（自用） 　　…… 　　其他业务成本（出租） 　　贷：累计摊销

会计分录：

借：资产减值损失 　　贷：无形资产减值准备

借：银行存款（售价） 　　累计摊销（已提数） 　　无形资产减值准备（已提数） 　　资产处置损益——处置非流动资产损失（亏损） 　　贷：无形资产（原值） 　　　　应交税费——应交营业税（售价 × 税率） 　　　　资产处置损益——处置非流动资产利得（盈利）

借：银行存款（租金） 　　贷：其他业务收入

借：其他业务成本（相关费用） 　　贷：累计摊销

借：累计摊销 　　无形资产减值准备（已提数） 　　资产处置损益——处置非流动资产损失 　　贷：无形资产

房地产：是指土地和房屋及其权属的总称

房地产中的土地：是指土地使用权

房屋：是指土地上的房屋建筑物及构筑物

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或者亮着兼有而持有的房地产

企业自用的房地产应将其作为固定资产或无形资产处理

房地产开发企业销售的或为销售而正在开发中的商品房和土地应当作为存货处理

房地产开发企业用于出租的商铺或商品房属于投资性房地产

投资性房地产的范围包括：已经出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

土地开发商卖的房子是产品，不属于投资性房地产的范围。但是出租商品房，则属于投资性房地产。

借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产累计折旧 　　　　投资性房地产累计摊销

借：银行存款 　　贷：预收账款

在当月确认为收入

借：预收账款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他应收款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

会计分录：

借：投资性房地产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益

公允价值下降则分录相反

会计分录：

借：固定资产/无形资产 　　投资性房地产累计折旧 　　投资性房地产减值准备 　　贷：投资性房地产 　　　　累计折旧/累计摊销 　　　　固定资产/无形资产减值准备

会计分录：

借：固定资产/无形资产 　　贷：投资性房地产——成本 借或贷：投资性房地产——公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益

会计分录：

借：开发产品 　　投资性房地产累计折旧（摊销） 　　投资性房地产减值准备 　　贷：投资性房地产

会计分录：

借：开发产品 　　贷：投资性房地产——成本 借或贷：投资性房地产——公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益

会计分录：

借：投资性房地产（账面价值） 　　存货跌价准备 　　贷：开发产品

会计分录：

借：投资性房地产（账面余额） 　　累计折旧/累计摊销 　　固定资产/无形资产减值准备 　　贷：固定资产/无形资产 　　　　投资性房地产累计折旧（摊销） 　　　　投资性房地产减值准备

会计分录：

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 　　存货跌价准备 　　公允价值变动损益（公允价值＜账面价值） 　　贷：开发产品 　　　　其他综合收益（公允价值＞账面价值）

会计分录：

借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 　　累计折旧/累计摊销 　　无形资产/固定资产减值准备 　　公允价值变动损益（公允价值＜账面价值） 　　贷：固定资产/无形资产（账面余额） 　　　　其他综合收益（公允价值＞账面价值）

实际收到金额时：

借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——简易计税/应交增值税（销项税额）

成本：

借：其他业务成本（账面价值） 　　投资性房地产累计折旧（摊销） 　　投资性房地产减值准备 　　贷：投资性房地产

实际收到金额时：

借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——简易计税/应交增值税（销项税额）

成本：

借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产——成本（账面余额） 借或贷：投资性房地产——公允价值变动（账面余额）

将累计公允价值变动转入其他业务成本：

借：公允价值变动损益（余额） 　　贷：其他业务成本

亏损则分录相反

将转换时原计入其他综合收益的部分转入其他业务成本：

借：其他综合收益 　　贷：其他业务成本

旧的金融资产的分类：

新的金融资产的分类：

核算科目： 交易性金融资产（损益类科目）：潜在的收入和损失 投资收益（损益类科目）

购入时的会计分录：

借：交易性金融资产——成本（公允价） 　　应收股利/应收利息（代垫的已宣布发放尚未发放的股利/利息） 　　投资收益（交易费） 　　贷：银行存款（实付款）

借：应收股利/应收利息 　　贷：投资收益

借：银行存款 　　贷：应收股利/应收利息

若期末公允价值 > 账面余额

借：交易性金通资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益

反之，则分录相反

①

借：银行存款（处置价） 　　贷：交易性金融资产——成本（账面余额） 借或贷：交易性金融资产——公允价值变动（账面余额） 借或贷：投资收益

②

借：公允价值变动损益 　　贷：投资收益

反之，则分录相反

答：226.9（万元）

解：

2011年4月1日购入时的会计分录：

借：交易性金融资产——成本 20 ×（20 - 0.7）= 386 　　应收股利 20 × 0.7 = 14 　　投资收益 2 　　贷：银行存款 20 × 20 + 2 = 402

2011年收回代垫的股利：

借：银行存款 14 　　贷：应收股利：14

2011年6月30日公允价值变动： （21 - 19.3）× 20 = 34

借：交易性金融资产——公允价值变动 34 　　贷：公允价值变动损益 34

2011年12月31日公允价值变动： （23 - 21）× 20 = 40

借：交易性金融资产——公允价值变动 40 　　贷：公允价值变动损益 40

2012年3月1日宣告分红时：

（万元） 借：应收股利 20 × 0.9 = 18 　　贷：投资收益 18

2012年5月3日将股票抛售时：

借：银行存款 30 × 20 - 3.1 = 596.9 　　贷：交易性金融资产——成本 386 　　　　交易性金融资产——公允价值变动 74 　　　　投资收益 136.9

同时，

借：公允价值变动损益 74 　　贷：投资收益 74

所以累计投资收益为：-2 + 18 + 136.9 + 74 = 226.9（万元）

例2：M公司以赚取差价为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日和10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为 116万元。假定无相关税费则M公司因投资产生的累计投资收益为（ ）元。

答：12.4（万元）

解：此题的利息是半年付一次，每次3万元。

购买时已到期尚未支付的利息： 100 × 6% ÷ 2 ＝ 3（万元） 债券的公允价值： 108 - 3 ＝ 105（万元） 持有期间的投资益：3（万元） 累计收益： 116 - 105 - 1.6 + 3 ＝ 12.4（万元）

5月1日买入时：

借：交易性金融资产——成本 105 　　投资收益 1.6 　　应收利息 3 　　贷：银行存款 109.6

5月3日收到利息时：

借：银行存款 3 　　贷：应收利息 3

6月30日公允价值变动：

借：公允价值变动损益 15 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 15

10月1日收到利息：

借：银行存款 3 　　贷：投资收益 3

12月31日公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 6 　　贷：公允价值变动损益 6

6、2009年2月1日抛售时：

借：银行存款 116 　　贷：交易性金融资产——成本 105 　　　　交易性金融资产——公允价值变动 9 　　　　投资收益 2

同时，

借：公允价值变动损益 9 　　贷：投资收益 9

所以投资收益累计应为: -1.6 + 3 + 2 + 9 = 12.4（万元）

{% tabs 金融债券的分类

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实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率

实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法

摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 ③扣除已发生的减值损失

取得时：

借：持有至到期投资——成本（面值） 　　应收利息/持有至到期投资——应计利息 　　（已到利息期但尚未领取的债券利息） 　　贷：银行存款等 借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）

原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益（实际利率法）

借：应收利息/持有至到期投资——应计利息 　　（面值 × 期限 × 票面利率） 　　贷：投资收益（摊余成本 × 期限 × 实际利率） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）

原则：将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

借：银行存款 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　持有至到期投资——利息调整 　　　　持有至到期投资——应计利息 借或贷：投资收益

答：2072.54（万元）

解：

20X7年1月1日购入时的会计分录为：

（万元 ） 借：持有至到期投资——成本 2000 　　持有至到期投资——利息调整 88.98 　　贷：银行存款 2088.98

20X7年12月31日收到利息的分录为：

20X7年12月31日票面应收利息为：2000 × 5% = 100（万元） 20X7年12月31日投资收益为：（2000 + 88.98）× 4% = 83.56（万元） 20X7年12月31日“持有至到期投资——利息调整”应作的贷方数为：100 - 83.56 = 16.44（万元）

①

（万元） 借：应收利息 100 　　贷：投资收益 83.56 　　　　持有至到期投资——利息调整 16.44

②

（万元） 借：银行存款 100 　　贷：应收利息 100

20X7年12月31日的账面价值为：2000 + 88.98 - 16.44 = 2072.54（万元）

答：445999（元）

解：

2008年末的应收利息为：1000 × 8000 × 6% = 480000（元） 2008年末的投资收益为：（1049 × 8000 + 8000）× 5.33% = 447720（元） 2008年末的持有至到期投资——利息调整为：480000 - 447720 = 32280（元）

2009年末的投资收益为：1000 × 8000 × 6% = 480000（元） 2009年末的投资收益为：（1049 × 8000 + 8000 - 32280）× 5.33% = 445999（元）

①若为股票（与交易性金融资产相似）：

借：可供出售金融资产——成本（公允价值 + 交易费用） 　　应收股利 　　贷：银行存款/其他货币资金（在证券公司购买）

②若为债券（与持有至到期投资相似）：

借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 　　应收利息（分期付息债券） 　　可供出售金融资产——应计利息（还本付息债券） 　　贷：银行存款 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

①持有收益

股票（同交易性金融资产）

宣布发放时：

借：应收股利 　　贷：投资收益

实际发放时：

借：银行存款 　　贷：应收股利

债券（同持有至到期投资）

借：应收利息/交易性金融资产——应计利息（面值 × 期限 × 票面利率） 　　贷：投资收益（摊余成本 × 期限 × 实际利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

②公允价值变动

公允价值大于账面余额（低于时分录相反）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：其他综合收益

借：银行存款 　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　可供出售金融资产——应计利息 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 借或贷：投资收益（差额）

将原确认的“其他综合收益”转入“投资收益”

借：其他综合收益 　　贷：投资收益

或者相反

借：资产减值损失（账面价值 - 未来现金流量现值） 　　贷：持有至到期投资减值准备

转回时，分录相反

借：资产减值损失 　　贷：其他综合收益 　　　　可供出售金融资产——公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资产减值损失（债券） 　　　　其他综合收益（股票）

（1）甲公司20X8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是

答：363（万元）

解：

20×7年12月31日，9＞8，赚了： 120 × 9 -（960 + 3）= 117（万元） 20×8年12月31日，5＜9，亏了： 120 × 9 - 120 × 5 = 480（万元） 差额为：480 - 117 = 363（万元）

（2）甲公司20X9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（）。

答：0（万元）

解：此时的会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 120 　　贷：其他综合收益 120

注意：其他综合收益为所有者权益类账户，不是损益类账户，所以权益性可供出售金融资产减值转回计入所有者权益，并不影响当期损益，答案为0万元。

投资比例计算示例：

企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，一般参考对子公司长期股权投资的确认条件进行计量

计量原则： ①同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为基础确定 ②非同一控制下的企业合并：以投资者支付对价的公允价值为基础确定

买股权时支付的手续费、佣金等： ①给银行：财务费用 ②给其他机构：管理费用等等

又称非企业合并形成的长期股权投资（见权益法的核算）

借：长期股权投资——成本 　（包括被投资方已宣布发放但尚未发放的股利） 　　贷：银行存款（初始投资成本）

借：长期股权投资——成本（公允价值份额） 　（包括被投资方已宣布发放但尚未发放的股利） 　　贷：银行存款（初始投资成本） 　　　　营业外收入（差额）

借：长期股权投资 　　（被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例） 　　应收股利 　　（被投资单位已宣告发放但尚未发放的现金股利或利润） 　　贷：银行存款/股本/固定资产等（账面价值） 　　　　资本公积——资本/股本溢价（差额）

注意：若差额在借方，依次冲减资本公积——资本/股本溢价、留存收益（盈余公积 → 利润分配——未分配利润）账户余额

（本质上为市场化购买）

例：x公司，xx账面价值：1000万，xx公允价值1600万，用xx买了Y公司60%的股份

（万元） 借：长期股权投资 1600 　　贷：固定资产 1000（账面价值） 　　　　资产处置损益 600

（万元） 借：长期股权投资 1600 　　贷：主营业务收入 1600

（万元） 借：主营业务成本 1000 　　贷：库存商品 1000

（万元） 借：长期股权投资 1600 　　贷：银行存款 1600

借：应收股利（被投资方宣告额 × 投资比例） 　　贷：投资收益

借：银行存款 　　贷：应收股利

借：长期股权投资——损益调整 　　贷：投资收益（被投资方净利润 × 持股比例）

注意： ①被投资方的固定资产、无形资产、存货的公允价值与账面价值不等时，要调净利润； ②投资人与被投资人有内部购进销售而形成的未实现利润时（未卖给第三方），要调净利润。

被投资方发生净亏损时，分录同上相反 （但以股权投资的账面价值减至零为极限）

借：投资收益 　　贷：长期股权投资——损益调整① 　　　　长期应收款等② 　　　　预计负债③ 若还有损失记入登记簿④

借：应收股利 　　贷：长期股权投资——损益调整

实际收到时：

借：银行存款 　　贷：应收股利

注意：同一年买进的股权，同一年被投资方宣告发上一年的股利，购进时又没有做代垫股利分录的：

借：应收股利 　　贷：长期股权投资——成本

借：长期股权投资——其他综合收益 　　贷：其他综合收益（被投资方变动额 × 持股比例）

或分录相反

若为对子公司的投资，则：

借：银行存款（售价 - 税费） 　　贷：长期股权投资（账面余额） 　　　　投资收益（差额）

若为联营企业投资或和合营企业投资，则：

借：银行存款（售价 - 税费） 　　贷：长期股权投资——成本（账面余额） 借或贷：长期股权投资——损益调整（账面余额） 借或贷：长期股权投资——其他综合收益（账面余额） 借或贷：投资收益（差额）

同时：

借：其他综合收益 　　贷：投资收益（原变动额）

或分录相反

折扣 ①商业折扣：多买的优惠 → 不做账务处理 ②现金折扣：早日还款的优惠 → 总价法处理

赊购时：

借：原材料等（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：应付账款（总和）

借：应付账款（总和） 　　贷：财务费用 　　　　银行存款（总和）

借：应付账款 　　贷：银行存款

借：生产成本——基本生产成本 　　生产成本——辅助生产成本 　　制造费用（各分配额） 　　管理费用等 　　贷：应付账款

借：应付账款 　　贷：营业外收入

借：银行存款 　　贷：预收账款（预收额）

借：预收账款（预售额） 　　银行存款（补收差额） 　　贷：主营业务收入（售价） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

注意：预收款不多时可以不设“预收账款”账户，并入“应收账款”核算即可。因为这两个科目都属于销售业务。

借：银行存款（实收金额） 　　长期借款——利息调整（差额） 　　贷：长期借款——本金（本金额）

①名义利息 = 本金 × 借款利率 × 期限 ②实际利息 = “长期借款”余额 × 实际利率 × 期限

借：财务费用/在建工程（实际利息） 　　贷：应付利息（名义利息） 　　　　长期借款——利息调整（差额）

借：长期借款——本金（本金额） 　　应付利息（已提未付利息） 　　贷：银行存款（总和）

债券的发行费计入成本，结算手续费计入财务费用

借：银行存款① 　　应付债券——利息调整（折价）③ 　　贷：应付债券——债券面值② 　　　　应付债券——利息调整（溢价）③

①应付利息/应计利息 = 债券面值 × 票面利率 ②各期的利息费用 = 摊余成本 × 实际利率 ③利息调整摊销额 = 应付（计）利息 - 利息费用（溢价）

借：财务费用/在建工程（实际利息）② 　　应付债券——利息调整（溢价）③ 　　贷：应付利息/应付债券——应计利息① 　　　　应付债券——利息调整（折价）③

借：应付债券——债券面值 　　应付债券——应计利息（还本付息） 或借：应付利息（分期付息） 　　贷：银行存款

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等 　　贷：应付职工薪酬——短期薪酬——工资

借：应付职工薪酬——短期薪酬——工资 　　贷：银行存款/库存现金/其他应收款/其他应付款 　　　　应交税费——应交个人所得税

A、发放产品的——按产品公允价值 + 增值税（销项税额）

借：生产成本/制造费用/管理费用等 　　贷：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利 　　·贷：主营业务收入（售价→公允价值） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，

借：主营业务成本 　　贷：库存商品（成本）

B、提供房屋、汽车无偿使用的——按折旧额

借：生产成本/制造费用/管理费用等 　　贷：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利

同时，

借：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利 　　贷：累计折旧

C、提供出租房

借：生产成本/制造费用/管理费用等 　　贷：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利 　　贷：银行存款（租金）

A、进项税额

a、购进存货

借：在途物资/原材料等（实际成本） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（买价 × 16%） 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等

b、购进免税农产品

借：在途物资/原材料等（支付价 × 90%） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（支付价 × 10%） 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等（支付价）

c、购进固定资产、工程材料

借：固定资产/工程物资（买价 + 其他税费） 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（不动产→60%） 　　应交税费——待抵扣进项税额（不动产→40%） 　　贷：银行存款等

B、进项税额转出

a、材料改变用途→用于工程（集体福利、个人消费）

借：在建工程（总和） 　　贷：原材料（实际成本） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（买价 × 16%）

b、存货发生损失

借：待处理财产损溢/营业外支出（总和） 　　贷：原材料（实际成本） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

C、销项税额

a、正常销售

借：应收账款/应收票据/银行存款等（等） 　　贷：主营业收入（卖价） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（卖价 × 16%）

b、视同销售（自用、建厂房等）

借：在建工程（总和） 　　贷：库存商品（实际成本） 　　　　应交税费——增值税（销项税额）

注意：将产品对外投资（长期股权投资）、捐赠（营业外支出）、发放股利（应付职工薪酬）、发放股利（应付股利），比照非货币性福利核算

D、交纳增值税

借：应交税费——增值税（应交税金） 　　贷：银行存款（实际缴纳额）

A、购进时

借：材料采购/在途物资/原材料等 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等（买价 + 增值税 + 其他）

B、销售时

借：应收账款/应收票据/银行存款等（总和） 　　贷：应交税费——应交增值税（买价 × 3%） 　　　　主营业务收入/其他业务收入等（卖价）

C、交税时

借：应交税费——应交增值税 　　贷：银行存款

A、正常销售

借：税金及附加（卖价 × 消税率） 　　贷：应交税费——应交消费税

B、视同销售（自用、建厂房等）

借：在建工程（总和） 　　贷：库存商品（实际成本） 　　　　应交税费——应交消费税

C、委托加工——见存货核算（加工方代扣代缴，支付加工费要含增值税和消费税）

借：税金及附加【（增值税 + 消费税）× 税费率】 　　贷：应交税费——应交城建税/教育费附加

借：税金及附加/生产成本/制造费用 　　贷：应交税费——应交资源税（数量 × 单位税率）

借：固定资产清理/税金及附加（房地产开发企业） 　　贷：应交税费——应交土地增值税

或：比较无形资产出售核算

借：应付职工薪酬 　　贷：应交税费——应交个人所得税

借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交（房、土、车、印、矿）税

借：银行存款（实收额） 　　原材料/固定资产/无形资产（协议价） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　资本公积/盈余公积（转增资本额） 　　贷：实收资本（总和）

发行股票的企业

借：银行存款（实收额） 　　贷：股本（面值） 　　　　资本公积——股本溢价（差额）

借：实收资本 　　贷：银行存款等（减资额）

A、收回时

借：库存股 　　贷：银行存款（回购价）

B、注销时

借：股本（面值：每股1元） 　　资本公积——股本溢价 　　盈余公积 　　利润分配——未分配利润 　　贷：库存股（回购价）

a、资本溢价

借：银行存款等（实收额） 　　贷：实收资本（原资本额） 　　　　资本公积——资本溢价（差额）

b、其它资本公积

借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：其他综合收益

借：长期股权投资——其他综合收益 　　贷：其他综合收益

借：投资性房地产 　　累计折旧 　　贷：固定资产 　　　　其他综合收益

借：利润分配——提取法定盈余公积 　　利润分配——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积

借：盈余公积 　　贷：利润分配——盈余公积补亏（弥补亏损） 　　　　实收资本/股本（转增资本）（剩下的盈余公积还应占注册资本的30%） 　　　　应付股利（发放股利）

{% tabs 确认条件, 2

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a、能确认收入的：

借：应收账款/应收票据/银行存款等（总和） 　　贷：主营业务收入（卖价） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（卖价 × 16%）

同时，

借：主营业务成本 　　贷：库存商品等（成本）

b、不能确认收入的：

借：发出商品 　　贷：库存商品（成本）

同时，

借：应收账款 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

有折扣的销售→见“应收账款”的核算

折让的销售（质量有问题而给予的优惠）

a、已确认收入的

借：主营业务收入（折让额） 　　应交税费——应交增值税（销项税额）（折让额 × 16%） 　　贷：银行存款/应收账款（总和）

b、未确认销售收入的

按扣除折让后的金额确认销售收入，按正常核算处理

a、未确认销售收入的

借：库存商品 　　贷：发出商品（成本）

同时，

借：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　贷：应收账款

b、已确认销售收入的

当年销售当年退回，在退回月：

借：主营业务收入（卖价） 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　贷：银行存款/应收账款（差额） 　　　　财务费用（折扣额）

同时，

借：库存商品 　　贷：主营业务成本（成本）

以前年度销售，今年退回

①报表已报送——按当年销售当年退回处理 ②报表未报送——按资产负债表日后事项处理

借：银行存款 　　贷：预收账款

同时，

老条款（完工后一次性做完）： 新条款（每年完工多少就转多少收入）：

借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

发出商品：

借：发出商品 　　贷：库存商品

收到代销清单时：

借：应收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 　　贷：发出商品

收到钱：

借：银行存款 　　贷：应收账款

收到商品：

借：受托代销商品 　　贷：受托代销商品款

对外销售时：

借：银行存款 　　贷：主营业务收入

借：主营业务成本 　　贷：受托代销商品

支付代销清单时：

借：受托代销商品款 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：应付账款

支付货款时：

借：应付账款 　　贷：银行存款

代销——手续费方式：P256【例11 - 6】

采用延期收款具有融资性质的销售（3年及以上）

借：长期应收款（未来应收总额） 　　贷：主营业务收入（折现值） 　　　　未实现融资收益（差额）

“未实现融资收益”为资产类账户，属于“长期应收款”的备抵账户，贷增借减

同时，

借：主营业务成本 　　贷：库存商品

借：银行存款 　　贷：长期应收款

同时，

借：未实现融资收益（按实际利率法计算） 　　贷：财务费用

未完待续……