审计程序是审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计报告阶段。

　　审计程序的三个阶段的主要内容如下：

　　审计计划阶段。一是编制年度审计项目计划；二是编制审计工作方案，主要包括审计目标、范围、内容和重点等。

　　审计实施阶段。一是由审计机关确定审计组组长，选派合适的审计人员组成审计组；二是制发审计通知书，在实施审计3日前送达被审计单位，遇有特殊情况，经本级人民政府批准直接持审计通知书进行审计；三是调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施；四是编制审计实施方案，主要包括审计目标、范围、内容、重点及措施等；五是实施审计，获取充分、适当的审计证据，作出审计记录。

　　审计报告阶段。一是审计组起草审计报告；二是征求被审计单位意见。审计组的审计报告按照规定的程序审批后，应当以审计机关的名义书面征求被审计单位意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起10日内提出书面意见，若10日内未提出书面意见的，视同无异议。审计组应当针对被审计单位提出的书面意见，进一步核实情况，对审计组的审计报告作必要修改，连同被审计单位的书面意见一并报送审计机关；三是复核审计报告。审计组所在业务部门对审计组的审计报告等业务文书、相关审计证据材料进行复核；四是审理审计报告。审计机关审理机构对审计组所在业务部门复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料进行审理；五是审定审计报告。审计报告原则上应当由审计机关审计业务会议审定，特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定；六是签发审计报告。审计报告经审计机关审定后，由审计机关负责人签发。

　　我国国家审计程序，通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段。制定审计项目计划要遵循依法独立审计的原则，围绕国家经济工作的中心任务和宏观调控重点，区分轻重缓急，妥善安排审计工作。

　　审计准备阶段需要对审计对象进行初步调查，确定审计内容、编制审计方案，制发审计通知书及对内部控制进行调查和初评等。

　　审计实施阶段主要包括测试并评价内部控制，进行实质性测试，取得审计证据，进行审计判断，编制审计工作底稿和进行审计评价等。

　　审计终结阶段主要包括撰写审计报告，审计机关进行复核和审定审计报告，出具审计意见书和下发审计决定，以及其他有关审计项目的终结工作。

　　审计程序分类：审计程序一般包括七大基本程序，检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析。

　　检查

　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

　　（1）检查记录或文件

　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

　　（2）检查有形资产

　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

　　【解释】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

　　观察

　　指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

　　【解释】

　　（1）提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　（2）并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。

　　（3）因为观察程序的不可靠，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。

　　询问

　　指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

　　【解释】

　　（1）询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，不足以形成审计结论。

　　（2）作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。

　　（3）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层获取书面声明，以证实对口头询问的答复。

　　函证

　　指注册会计师直接从来自第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。

　　书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

　　【解释】函证程序因其有较高的可靠性，广泛用于审计流程中。后面文章会详细讲解。

　　重新计算

　　是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对（手工方式或电子方式进行）。

　　【解释】重新计算获取的审计证据可靠性高。可以实现计价和分摊、准确性目标。

　　重新执行

　　指注册会计师重新独立执行原本作为被审计单位控制组成部分的程序或控制。

　　【解释】审计证据可靠性高，但是仅适用于测试内部控制的有效性。

　　分析

　　指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

　　【解释】

　　（1）分析不同财务数据之间；

　　（2）分析财务数据与非财务数据之间；

　　（3）分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动和关系进行调查。

　　内部审计工作的主要程序如下：

　　（一）根据上级部署和本部门、本单位的具体情况，拟订审计项目计划，报经本部门、本单位领导人批准后实施。

　　（二）实施审计前，应当通知被审计单位。

　　（三）对审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审计单位的意见，报送本单位领导人审批。经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定。

　　（四）对主要项目进行后续审计，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。

　　（五）审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在单位负责人提出，该负责人应当及时处理。

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