方 博

中国水利水电第八工程局有限公司 湖南 长沙

建筑施工企业的部分项目人员缺乏成本管理意识，习惯于借鉴过往经验和沿用之前的做法。再加上项目缺乏行之有效的考核，没有把目标成本管理成效与每个人的利益挂钩，导致部分人员缺乏参与的积极性。员工作为企业的重要组成部分，尤其是建筑施工企业，员工积极性直接影响工作效率和生产成本，最终影响项目乃至企业的经营效益。

在项目实施过程中，项目的管理人员把目标成本管理仅作为上级制定的某一时段的一项管理要求来看待，没有把目标成本管理作为项目施工全过程的管理来实施，项目不设立专门的职责部门，从事目标成本管理的相关人员也是由其他部门部分人员兼职，没有专业的人员参与。

无主导部门，缺失专业人员，其他人员的精力分散，导致目标成本管理工作缺乏精细化的管理方案，无法组织有效的施工，无法监督实施过程中的成本状况，也无法对发现的成本偏差进行纠正。

建筑施工企业对目标成本进行具体拆分和实施的过程中，较为依赖过往的经验和做事原则。这些经验和原则过于粗放，造成不同的成本管理单元之间存在成本责任不清晰且互相牵制的现象，从而造成无法对成本单元进行准确的成本核算，对施工进度造成阻碍，降低了施工效率，违背了成本管理建立在不影响施工进度初衷上的原则。

项目目标成本管理是全过程全方位的管理，任何一项成本的忽视都会影响最终的管理效果，也会牵一发而动全身，要实现降本增效，隐性成本往往需要更多的关注。

受过往经验和实际状况的影响，项目管理者把过多的精力花费在那些比较直观的工作环节，对于整个施工过程中的成本管理缺乏必要关注。由于对施工过程中的非关键部分及尾工清理阶段不重视，造成项目资源配置不合理、间接费用超支、可再利用资源废弃等，从而给项目带来了无法忽视的成本负担，影响了项目整体的成本管控。

项目管理者忽视了上下游供应链对项目成本的影响，尤其是材料供应不合理造成的资金占用成本、运输、仓促及保管成本，劳务进场不合理造成的额外成本以设备闲置成本等。

另外，成本管控信息的收集对目标成本管理极其重要，然而在实际施工过程中，项目成本单纯依靠财务来进行划分和核算。由于财务人员专业能力的局限性，很难将成本准确划分到对应的成本核算单元上，从而造成成本控制无法得到有效的评价。另外，大部分建筑施工企业仍然选择传统的核算模式，致使相关成本核算信息失真，容易造成部分成本单元增加施工成本，降低施工效益，进而影响整个项目的经营成果。

目标成本管理是在全面预算的基础上，根据企业的经营状况及目标，预测并确定目标成本的基础上对其进行分解的过程，它以管理为核心，通过精准核算来达到最终的目标效益。成本控制要做到事前、事中和事后的全面监控，要求全员全过程、多方位参与，从而实现以最有效成本获取最佳经济效益的目的。成本管理要贯穿整个施工过程。建筑施工行业目标成本管理的具体内容包括：成本预测、计划、分解、核算、控制、分析和考核。在项目施工过程中，需要将实际发生的成本精准核算到最小单元并控制在已制定的目标成本范围内。

目标成本预测是通过对合同内容和设计方案进行梳理，结合历史资料、市场环境和经验总结进行全面的统计分析，从而形成全成本的预测。成本预测必须遵循合理的预测过程，选择恰当的测算方法和专业人员，以便做出最优的方案供经营管理者做出正确的决策。

目标成本计划是建筑施工企业生产经营的重要部分，反映项目施工过程中总的耗费水平。该计划需从实际出发，通过选择最优的施工方案强化施工组织、合理的采购计划提高材料周转率及降低损耗率、有效的激励措施提高劳动生产率和机械使用率等来达到既定的目标。编制项目目标成本计划应与施工方案、设备物资供应、资源配置、财务计划、资金状况等紧密配合，保持合理性、高效性及平衡性。以现有条件为依据，结合施工项目的实际特点，采取有效的保障措施。

目标成本分解是将已制定的目标成本，按照既定的要求，采用合理且可操作的形式和方法进行拆分。目标成本分解需要全面考虑分解后的可操作性，特别是各目标间的交叉程度，避免互相干扰造成额外成本。要根据目标成本的具体情况，尽可能将目标成本分解到最小单元，便于更好地进行成本控制和核算。当然，也不是分解得越细越好，需要根据不同情况，结合项目的实际特点来分解。

目标成本核算是实施目标成本管理的关键，既要满足整体的核算要求，又要能清晰、完整、精确地统计出每个目标成本单元的成本组成。建筑施工项目根据规模的大小，涉及的最小目标成本责任单元会比较多，要想能清晰区分开来，难度较大。

在核算方法的选择上，要从项目实际情况出发并结合成本管理要求，同时与企业目前的管理水平相适应。项目成本核算要在真实数据的基础上实现精准划分，要能精确地反映最小单位的成本构成，从而与目标成本进行对比分析，及时了解成本计划执行情况和进行必要的纠偏。施工项目成本核算要求成本具有客观性、真实性和有效性。要始终坚持责任到位、责任到人，不能眉毛胡子一把抓，用大锅饭的思维来管理成本。

目标成本控制是施工项目根据确定的目标成本在实际施工过程中，对成本发生的影响因素进行控制的措施。成本控制贯穿于整个施工过程，需要做到事前、事中、事后全方位监控。事前结合实际制订详细计划并进行责任划分，事中全方位参与，时刻关注各项指标，发现问题及时进行纠偏，事后进行梳理总结，不断完善成本管理水平。

做好过程控制，好的计划和方案，没有强有力的执行，是无法达到最终目的的，再加上施工项目的特点，过程没有控制好，收尾阶段即使发现问题也无法通过有限的纠偏来达到想要的结果。成本控制要做到节流与开源相结合，在实际施工过程中要时刻对照合同，对超出合同范围的施工要做好事前请示、事中收集资料、事后积极向业主进行变更索赔，这也是成本控制的关键要素。

施工项目的成本控制根据施工进度依次展开，包括前期成本控制、施工过程成本控制和尾工成本控制。

（1）前期成本控制。施工准备阶段，需要根据施工合同、设计方案及技术资料，结合丰富的施工经验对机构设置、人员配置、施工方法及顺序、材料采购计划、机械选取等进行认真的研究分析，制订合理有效的施工方案。根据企业下达的成本目标，以工程实际工程量为基础，结合项目的实际状况,在最优施工方案的指导下，编制详细且可执行的成本计划，并按照要求进行分解，落实责任主体，做好成本管控的前期准备工作。

（2）施工过程成本控制。加强设备物资采购控制，从价值链成本管理的角度考虑，与同一区域集团内项目进行合作，共同筛选供应商并进行集中采购；建立资源共享平台，降低资源占用费用及紧急采购造成的额外成本；分析项目优劣势，合理布局自产与外购物资类型及比例。加强材料领用管理，特别是二级库存管理；建立有效的材料核销办法，保证各单位责任主体实耗材料统计的准确性并提供进一步完善的参考数据；建立合理的考勤制度，以便对实耗人工进行有效计量。加强实际成本与目标成本的对比分析，及时发现管控漏洞并进行修补。加强质量成本管理，精确进行质量成本核算，以项目的实际情况确定项目质量成本的管控重点。

对于建筑施工行业来说，应增加质量成本管理的相关投入，因为一旦完工的主体发生质量问题，返工和重建的成本较大且对企业名誉产生较大的影响。因此，需要根据实际状况建立完善的质量预防和鉴定制度。加强过程中合同梳理，成立合同管理工作组，将施工内容与合同进行严格的对比分析，及时发现不一致地方并查明原因，积极开展变更索赔工作，为项目顺利履约提供保障。建立监督制度，定期对各责任单元进行成本控制情况检查，确保有效落实。建立标准化施工管理制度，可以根据相同行业或类似项目建立标杆，并以此标杆为参照来衡量和控制实际成本。

（3）尾工成本控制。建立尾工管理工作小组，在重点保证项目顺利移交的基础上，及时办理竣工结算，合理人员退场安排，加强设备及废旧物资处理，现场、办公室及生活营地的清理等工作。质保期内指定保修责任人并优化人员结构，严格按照成本管理办法进行质保期内的成本控制。

目标成本分析和考核是目标成本管理的最终环节，也是其不可或缺的重要组成部分。目标成本分析是将实际成本与目标成本做对比，找出它们之间的差异，并将这些差异追索到项目施工过程的各个环节上，从而确认最小责任单元的目标成本与实际成本的差异，以及产生这些差异的原因。

通过对差异的分析，总结项目施工过程中的经验教训并据此提出有效的意见，完善未来的目标成本。成本考核是根据目标成本实现状况并结合项目的特点来确定责任大小及管理水平高低，通过持续改进和完善，监督和促使施工项目加强成本管理，履行成本管理责任，提高目标成本管理水平。

意识决定行动。企业首先要提高管理层对目标成本管理的重视程度，然后通过建立相应的鼓励制度来带动全员参与到目标成本管理中。企业要持续发展，就需要保持一定的经济效益，成本管理工作为实现经济效益提供手段。明确员工在成本管理中的职责，不断进行管理宣传和培训，增强理论及实践能力。

建立完整高效的组织机构和科学合理的目标成本管理制度，制订明确的目标并进行全面精细化的成本核算。集中专业人员成立目标成本管理小组并赋予一定的权限。管理小组需有各个层级的人员组成，每个层级各司其职又相互配合，为最终目标的实现负责。

建立合理且操作性较强的成本管理制度，用来规范、指导和监督项目的成本管理工作，形成全员需执行的参照标准；成本管理范围清晰明了，各部门及岗位的职责明确，人员分工详细，工作程序规范；成本核算能正确地反应最小目标成本单元和总成本的真实数据及情况，便于及时进行对比分析。

目标成本内容必须完整，需要把影响利润的因素进行全面的考虑，特别是管理费用、间接费用等，保证责任单元成本的真实有效。目标成本的设定既要根据自身的历史数据进行分析，还要结合自身的管理能力和水平以及所处的市场环境进行分析。目标成本分解要根据项目的特点进行最大程度分解，这样的目标成本在执行过程中更容易控制，也能减少互相冲突，从而促进程序、技术等的不断改进，全面达到目标成本管理的目的。

建筑施工项目的成本管理要始终坚持全过程管理，并在施工过程中根据实际情况不断完善和强化目标成本管理流程。利用目标成本管理，在每个管理环节，都要针对工作特点，制定相应的工作流程，制定阶段性目标，保证各个管理环节都能达到阶段性的目标。

通过目标成本分析能迅速发现差异及差异产生的原因，从而找到解决办法，保证项目实际成本一直在设定目标成本之内，实现企业的经济效益。在项目实施过程中，目标成本管理将成本责任细化到每个员工身上，所以要根据目标成本管理的阶段性效果对员工进行奖惩，鼓励员工在各自岗位上尽职尽责，严格控制目标成本，在实现企业目标利润的同时也实现个人的价值和获取个人应得的利益。

综上所述，建筑施工企业应该高度重视目标成本管理工作，加大管控力度，提高管控水平，从而达到提升经济效益和社会效益的目的。同时，提升成本管理水平，能够增强建筑施工企业的承压能力和竞争力，为企业可持续发展奠定坚实基础。

行政事业资产与财务2022年12期