趣谈管理层三类认定

亲爱的童鞋们，是不是对管理层认定“傻傻分不清楚”，今天我们一起说说“认定”的那些事儿～

下面我们先来了解一下什么是认定：

比如被审计单位资产负债表上列示存货200万元。

存货项目是200万元，200万元的存货是确确实实存在的，不是子虚乌有的，这属于存在认定；

存货是200万元，没有把该计入存货的未计入、没有漏掉的情形，这属于完整性认定；

这个存货的金额就是200万元，不是201万元，这是计价与分摊认定；

这200万元的存货确实是被审计单位的，不是别人的，这属于权利和义务认定。

了解完认定的含义之后，我们要清楚审计目标和管理层认定的关系，管理层提供的财务报表就代表管理层对报表上的数据作出了认定，注册会计师的审计目标就是针对这些认定进行再认定。

接下来我们来区分管理层的三类认定：

（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止和分类认定

（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊

（3）与列报和披露相关的认定。

对这三类认定的区分，我们可以遵循一个应试原则，利润表上的项目的认定为各类交易和事项相关的认定，有发生、完整性、准确性、截止和分类认定；资产负债表上的项目的认定为期末账户余额的认定，包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；而第三类认定“与列报和披露相关的认定”则主要是与列报和披露相关，比如在财务报表上的列示问题（比如账簿记录没有问题，但是列报的时候列错了）以及附注中的披露问题（比如该披露的没有披露，则是违反了披露的完整性认定）

下面我们举一些实例来加深对这三类认定的理解：【续1月30日】

（2）与期末账户余额相关的认定

【举例】被审计单位资产负债表上列示存货1000万元。

认定

各类认定的含义

举 例

存在（≠发生）

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

被审计单位2016年12月31日所列1000万存货在当日确实存在

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

被审计单位2016年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）

完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

被审计单位2016年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

被审计单位2016年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备

（3）与列报和披露相关的认定

注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

认定

各类认定的含义

举 例

发生及权利和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

新产品开发计划属实；可能获得的政府补贴属实

完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

所有的关联方及关联方交易均已在财务报表附注中进行了披露；所有重要的或有负债均已披露；所有对外提供担保的事项均已披露

分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

存货的主要类别已披露（原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等）；一年内到期的非流动资产、非流动负债已进行重分类；收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明

准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致