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IFRS 16“租赁”-对财务报表和财务指标的影响

摘要：2016年1月，国际会计准则委员会(IASB)发布了IFRS16准则“租赁”，将取代当前标准的IAS17“租赁”准则。IFRS 16准则规定对于哪些会计年是2019年开始或者之后的，必须强制执行新租赁准则，来对租赁进行确认和计量,从而改变对应的财务报表的一些科目,以及基于这些财务指标计算。本文的目的是在对IFRS 16和IAS 17进行比较分析的基础上，就财务报表和财务指标方面，IFRS16可能产生的主要影响。

关键词： IFRS16租赁，承租人，影响，财务报表，财务因素，IAS17租赁

引言：

IASB(国际会计准则理事会)的目标之一是确保通过财务报表向现有和潜在投资者提供高质量、透明和可比的信息，以便做出有用的决策(IFRS Foundation, 2013)。为此，IASB于2016年1月发布了《国际财务报告准则16》(IFRS 16“lease”)，对财务报表中的lease确认、计量(估值)和披露提出了新的规则。本标准将取代1997年颁布的现行国际会计准则第17条 (IASB, 2015)，适用于从2019年1月1日起或之后的强制性期间。在此日期之前的应用申请也是允许的，但只有在IFRS 15“来自与客户的合同的收入”也适用的情况下。在欧盟，预计IFRS 16“租约”将在2017年得到EFRAG的认可(EFRAG, 2016)。

尽管租赁是许多公司的重要融资来源，但IASB估计，到2014年，百分之85的公司的租赁委员会将使用IFRS和USGAAP准则，即3,3万亿美元，没有在其资产负债表中披露(IASB, 2016a)。对此的一个解释是,当前适用的IAS 17准则和美国类似的准则,都允许融资租赁中的租赁合同的两个分类融资租赁(其相关资产和负债是由承租人在财务报表中披露),和经营性租赁(承租人披露信息只有在notes里)。

国际会计准则第17号提出的这两个模型的存在，多年来一直受到批评，因为它不允许在财务状况报表中披露以下完整的情况:

·在执行活动中被控制和使用的资产;

·与租赁合同相关的经济上无法避免的负债。

因此，财务状况表、综合收益表和现金流量表所提供的信息对投资者和分析师在决策时是不够的。为了保证实体之间的可比性，也为了确定负债率和所动用的资本，它们目前从财务状况报表中需要调整有关经营租赁的要素。这产生了额外的费用，以及对负债的过高估计，因为与融资租赁有关的负债不同，以贴现价值在财务状况报表中披露，与经营租赁有关的负债以非贴现价值在票据中列示。随着IFRS 16的应用，IASB希望消除这些透明度和可比性不足的缺点。IASB (2016b)提出的消除表外融资的解决方案是停止区分融资租赁和经营租赁，并在承租人(客户)的财务状况报表中披露所有租赁合同，但有一些例外。因此，许多符合概念框架所规定但目前尚未得到确认的资产和负债定义的权利和义务将在财务状况表中予以披露。在这种情况下，向投资者提供的信息质量将会提高，这些信息将能够对实体的财务状况和业绩进行更全面的分析。这种单一的使用权和与租赁合同相关的义务的确认模型，在IFRS 16的制定过程中，就产生的收益和涉及的成本之间的复杂性和关系存在不同的争议(Raymond Chabot Grant Thornton, 2016)。为了减轻这些争议，IFRS 16将是否在一年以下的财务状况租赁报表中披露，以及那些支持资产价值较低的租赁，留给承租人决定。除了这个简化选项外，还引用了两种类型的租赁合同，所有其他租赁合同都必须在财务状况表中披露。IFRS 16的适用将主要对承租人产生影响，因为这将必然确认目前未披露的资产和负债。另一方面，与IAS 17相比，IFRS 16对出租人并没有带来任何重大的变化，目前出租人对租赁合同的分类和确认规则主要保持不变。IFRS 16的应用不会在所有行业产生相同的效果。但是，它对贸易实体以及目前使用根据经营租约取得的高价值货物的空中和水上运输的影响将是重大的。在这方面，我们认为，为了这些实体的最大利益，应尽快对本标准的适用对财务报表，以及对主要财务指标的说明。

在回顾文献时，已经看到许多关于租赁的研究已经进行。在这项研究中，特别是研究了未记录租赁程序资本化对公司财务状况和财务比率的影响。

在Beattie et.al进行的研究中。（1998）他们的目的是评估英国股市232个上市公司的资本化经营租赁对财务报表的1994的影响。调查结果显示，未记录资产占总资产的6%，未记录的长期负债占平均报告负债的39%。此外，利润率、资产周转率、资产收益率和债务/权益的比例都会发生重大变化，主要是受行业影响。

在GooCACRE（2003）进行的研究中，为了揭示租赁在英国零售业中的重要性，并确定承租人在资产负债表中显示所有租赁的潜在影响，有人表示，未记录的经营租赁负债是3.3倍以上。在资产负债表中提交的负债中，经营租赁资产占资产总额的28%，租赁资产的折旧，在经营租赁资本化后，营业利润增加约23%，税后利润减少约7%。

杜克和Hsieh（2006）使用了Imhoff et.al研究中的假设。（19911997）为了计算华尔街日报定义的六家美国公司的经营租赁资本化的影响，作为未记录租赁负债的重要使用者。假设利率为10%，仅从租赁资产的生命周期中剩余15年，已发现租赁资产的价值等于未记录租赁负债的价值的70%，则负债/权益比率将从1.609增加到4.532，因此，增加两倍以上，资产收益率由0.076降至0.047，降低38%。此外，已确定未记录的租赁负债高达报告负债的89.5%，而未记录的资产高达报告资产的39.4%。 杜洛谢（2008）研究了在100个具有最高收入的公司的经营租赁的反映，并在一定的假设下，在加拿大的股票市场上交易了其证券的资产负债表。E循环/剩余生命周期和税率。结果表明，经营租赁在资产负债表上的反映导致负债和资产大幅增加，因此，负债/资产比率和流动比率的显著下降以及经营租赁对收入的影响将显著增加。条件不太重要。此外，在研究中，还指出，经营租赁的资本化对资产收益率、股本回报率和/或每股收益只有三个行业（商品和住宿、石油和天然气、金融服务）有重要影响。 布兰尼斯基克等人（2011）指出，2010年度IASB和FASB的研究草案中，最重要的变化是消除融资租赁与经营租赁的区别。在这项研究中，他们研究了相关变化对公司在比利时和荷兰的活动可能产生的影响。因此，在经营租赁资本化的情况下，他们确定负债/权益比率、资产收益率和流动比率受到负面影响。此外，他们还发现，财务比率中出现的这些影响显示了部门之间的差异。 在Kostolansky和Stango（2011）进行的研究中，为了衡量新租赁标准对标准普尔100指数（3%、6%、9%）中标普公司（S＆P）6%所代表的行业和公司的比率和财务状况的影响，发现在BBA经营租赁反映的情况下。兰斯表，（1）公司的总负债/总资产和资产回报率发生了显著变化，（2）零售业受影响最大的部门占总负债的43.16%（20.3%），总资产的负债率为20.3%（14.77%），负债总额/资产总额最高（13.94%）。在部门范围内，资产收益率下降。

1. 运用IFRS 16“租赁”准则对财务报表的后果

1.1。对资产、负债和所有者权益的影响

正如上面指定的,IFRS 16在声明中要求经济实体识别的财务状况使用权资产和所有租赁合同相关的义务,除了租赁时间不到一年的或者那些租赁资产的价值不高的情况。因此，IFRS 16的应用将使当前经营租赁价值显著的实体的资产和负债显著增加。

如果应用IFRS 16，实体的资产和负债增加，则收益和隐含权益可以增加或减少。然而，IASB预计，IFRS 16对多数公司的影响并不显著。然而，显然受影响最大的将是航空运输和零售公司(IASB, 2006c)。应用国际会计准则16号对权益产生的影响主要受到几个因素的影响,例如:合同期内,支付期限,合同的有效利率或边际负债比率,租赁组合,正确使用资产的摊销等。然而，如果对每一份合同进行分析，可以肯定的是，在整个期间，适用IFRS 16的影响与IAS 17的影响是相同的。

1.2租赁期间的损益影响

在租赁的整个期间内，根据IFRS 16确认的费用的价值与经营租赁按国际会计准则第17条所列费用价值相同。然而，对于每个报告期间，费用的性质和价值将有所不同。IAS 17涉及到的应用程序通常直线识别操作租赁费用,在国际租赁报告准则16下，实体将承认营业费用的摊销资产使用权,以及财务费用(利息支出)的总价值将由不同报告时间,根据合同的时期,使用权资产的摊销,支付期限和隐含利率或边际利率。然而，一般来说，当资产使用权按直线摊销时，租赁合同的总费用会随着时间的推移而减少，相应地，利息费用在支付时也会减少。

1.3对现金流量的影响

IFRS16的应用将对现金流出量没有影响，但是现金流量表的结构将会被改变。通过经营活动的聚集的现金流将增加，不过相同的金额，融资活动的现金流将减少。

1.4。案例研究

On 01.01.N，阿尔法公司从BETA公司租了一栋新大楼。该建筑物的公允价值为150万元，预计使用年限为50年。租期为5年。每年的租金是12.000 lei，在每年的年初支付。由于无法确定租赁合同的隐含利率，所以采用了7%的贴现率。在阿尔法公司，该建筑的使用权在合同期内按直线摊销。

根据国际会计准则第17条的规定，本租赁协议为经营租赁。因此，资产的使用权和租赁协议的义务并没有在财务负债表中披露。但是，这些说明需要列出合同产生的付款总额，以及下一个期间付款的细目:最多一年和一年至五年(国际会计准则第17.35号)。

根据新《国际财务报告准则》第16条的规定，提交的租赁协议必须在财务状况表中披露。因此，承租人承认使用资产的权利，以及相关的负债。资产和负债的使用权按合同产生的付款的折现价值(VA)计算，共计52.647 lei。在初始确认后，资产使用权在整个合同期间摊销，而年摊销金额为10.529 lei (52.647 lei/5年)，已支付金额在本金偿还和财务费用中分开。

VA= 12.000 12.000 /(1 0,07) 12.000 /(1 0,07) 12.000 / (1 0,07)3 12.000 / (1 0,07)“= 52.647 lei

比较分析两种会计处理方法的后果的资产,负债,权益,利润和现金流,所示,表4 5,6,7,8,表明国际财务报告准则的应用16 9导致:

·阿尔法的资产和负债的增加;

·租赁合同首年收益下降，但是，在租赁合同的整个期间内，收益与国际会计准则第17条披露的收益相同;

·租赁合同第一年股权减少，但是，在租赁合同的整个期间内，其结果与国际会计准则第17条所披露的结果是一致的;

·现金流量结构发生变化，但现金流量总额不变。

2. 应用IFRS 16对财务指标的影响

未来对当期的经营租赁合同的表格将对几个财务指标具有重要的影响。一些指标将随着IFRS16的应用而增加，一些指标将减少。

3.结论

企业可以通过购买和租赁的方式获得必要的经济担保，以开展活动。有限的资源和高的股权成本使公司租赁经济证券而不是购买它们。根据现有的规定，一般租赁程序基本上被归类为融资租赁和经营租赁。在融资租赁交易中，在租赁期开始时，未来支付的租赁金额被标为承租人的资产和租赁责任中的债务；而在经营租赁中，所担保的资产在承租人的资产负债表中是不可见的，而租赁支付则是ReFL。作为损益表中的费用。因此，表示租赁作为经营租赁的公司获得未记录的融资。与未记录的融资一起，公司通过从财务报表中提取资产和负债以及他们的收入和支出来减少或隐瞒他们可能面临的风险。换言之，在未记录的财务帮助下，公司的财务结构有了强有力的形象。这一条件基本上消除了储蓄者在作出偏好时对公司进行比较的可能性，从而可能导致两个具有相同特征的企业被投资者认为是彼此不同的财务状况，从而可能导致这种情况。投资者的投资决策完全不同。对两个基本上相同的租赁进行了不同的评估，导致标准确定人和其他相关人员开始研究有关租赁会计的修订的准备工作，而IFRS 16则是新的租赁标准。

在这一范围内，本研究的目的是考察经营租赁资本化的影响；换句话说，IFRS 16对Imhoff et.al公司开发的飞马航空公司建设性租赁资本化方法的财务状况表和所选财务分析比率的影响。1991已在公司经营租赁资本化中应用，发现公司负债增加52.2%，公司股权减少12.5%，公司租赁期为8年，增加公司总资产29.3%。最差率为10%，资产租赁生命周期的一半已消耗殆尽。在经营租赁资本化的情况下，公司的总负债/权益比率将发生重大变化。其原因是负债严重增加，权益减少。负债总额和总资产的比率应比负债总额/权益比率变化少，因为负债和总资产都应增加。这些结果表明类似于文献中进行的其他研究的结果。 因此，承租人有未登记租赁的财务状况应在租赁合同资本化时发生变化，在资本化影响的所有财务比率中，失真（资产回报率、负债增加和负债/权益增加）。这种影响的大小可以说取决于公司经营租赁的使用密度，也取决于它们所处的行业。

标准IFRS 16和IAS 17之间的主要区别是，在国际财务报告准则16中，无论租赁是融资租赁还是经营租赁，以及财务报表的披露都以某种方式发展，所有租赁交易都被承租人报告为融资租赁交易。它们应反映承租人或出租人的现金流量、财务表现和财务状况。换言之，国际财务报告准则第16号应终止经营和融资租赁、租赁合同资本化和长期租赁未记录融资的终止。资料编号：[4292]

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